【正文】 扣暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 6．分析判斷對聯(lián)營企業(yè)投資按權(quán)益法確認(rèn)權(quán)益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響。 2．分析判斷北海公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。 6． 20xx 年 12 月 31 日北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益 160 萬元。 按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時可 稅前扣除。北海公司按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50 萬元。 北海公司對此在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 200 萬元。從 20xx 年 1 月 1 日起按照財(cái)政部 “財(cái)會 [20xx]3 號 ” 文件的要求，執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則。 （ 2）進(jìn)行減值測試。 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 ――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至 少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試，因此， 20xx 年末勝利公司應(yīng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值 900 萬元，已提累計(jì)折舊 750 萬元，已提取減值準(zhǔn)備 50 萬元，在全額計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下，勝利公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 萬元 [（ 90075050） 0]，計(jì)入當(dāng)期損益。理由：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 ――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。最后，比較持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價(jià)值，計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 2．勝利公司計(jì)提持有至到期投資減值正確，但會計(jì)處理不正確。理由：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為執(zhí)行銷 售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 3．分析判斷勝利公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。勝利公司將突進(jìn)公司所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 4． 20xx 年 4 月購入的一臺設(shè)備， 20xx 年 12 月 31 日賬面原值 900 萬元，累計(jì)折舊 750 萬元，已提取減值準(zhǔn)備 50 萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。 勝利公司對該債券計(jì)提了 10 萬元減值準(zhǔn)備，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減了所有者權(quán)益。 2． 20xx 年 6 月，勝利公司購入某公司發(fā)行的 5 年期債券一批，作為持有至到期投資。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同 ,約定在 20xx 年 1月 20 日向該企 業(yè)銷售甲產(chǎn)品 300 臺 ,合同價(jià)格為每臺 萬元。 國家會計(jì)學(xué)院高級會計(jì)師考試錦囊案例完全版 （一）企業(yè)會計(jì)（ 40 分） [案例分析一 ]考核主題：資產(chǎn)減值 勝利股份有限公司（以下簡稱 “勝利公司 ”）是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從 20xx 年 1 月 1 日起執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺 萬元。 20xx 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該債券的賬面價(jià)值為 700 萬元。 3． 20xx 年 12 月 31 日，勝利公司應(yīng)收賬款賬面余額為 3000 萬元，其賬齡和預(yù)計(jì)壞賬率如下： 項(xiàng)目金額（萬元） 預(yù)計(jì)壞賬率 1 年以內(nèi) 2200 2% 12 年 800 10% 合計(jì) 3000 勝利公司在 20xx 年初應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 180 萬元， 20xx 年度發(fā)生壞賬 15 萬元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬 40 萬元。勝利公司對其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并將計(jì)提的減值準(zhǔn)備 100 萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。在 20xx 年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為 610 萬元，突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 630 萬元。 4．分析判斷勝利公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說明理由。勝利公司對甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價(jià)作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，是不正確的。理由：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 ――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預(yù)虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。 勝利公司 20xx 年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額 =2200 2%+800 10%=44+80=124（萬元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，應(yīng)收賬款 “壞賬準(zhǔn)備 ”余額 =年初壞賬準(zhǔn)備余額 180 萬元 ―發(fā)生壞賬 15 萬元 +收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬 40 萬元 =205 萬元，故應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備 81萬元（ 205124），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失 81 萬元，因此，勝利公司原計(jì)入當(dāng)期減值損失 124 萬元是不正確的。 5．勝利公司收購?fù)贿M(jìn)公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在減值測試并對商譽(yù)減值進(jìn)行處理時，應(yīng)經(jīng)過下面三個步驟： （ 1）應(yīng)確定突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。由于突進(jìn)公司可收回金額為 610 萬元，突進(jìn)賬面價(jià)值為 萬元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值 萬元。假定北海公司 20xx 年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤 2300 萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。 年 12 月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入 1170 萬元，款項(xiàng)未收，形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊可以在所得稅前扣除。 年 10 月 15 日，北海公司購入股票 600 萬元作為交易性金融資產(chǎn)， 20xx 年 12 月 31 日，該股票的公允價(jià)值為 640 萬元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。 3．分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說明理由。 【分析提示】 1．計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債屬于暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。 北海公司對該預(yù)計(jì)負(fù)債對未來所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 200 萬元不正確。由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 2=250（萬元） 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =1550250=1300（萬元） 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =1550[（ 155050） 247。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =250 33%=（萬元）。 6．北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認(rèn)權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計(jì)稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應(yīng)納稅暫時性差異。黃山公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。 （ 2） 20xx 年 1 月 27 日， A 公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償 A 公司 200 萬元的經(jīng)濟(jì)損失。 A 公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。 （ 3） 20xx 年 12 月 3 日，黃山公司向 B 公司銷售 X 電子產(chǎn)品 10 臺，銷售價(jià)格為每臺 100 萬元，成本為每臺 80 萬元。 黃山公司將銷售折讓調(diào)整了 20xx 年 2 月的銷售收入 20 萬元。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。 黃山公司對該筆銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示了 936 萬元人民幣。 （ 6） 20xx 年 8 月 1 日，黃山公司支付 1650 萬元購買了丁公司的全部股權(quán)。經(jīng)審計(jì)后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為 1500 萬元，黃山公司支付了 1650 萬元，并于當(dāng)日完成了合并有關(guān)手續(xù)。 20xx 年 10 月，黃山公司與 B 公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)備支付 300 萬元購買 B 公司持有的 B 公司 40%的表決權(quán)資本。 2．分析判斷事項(xiàng)（ 2）中，黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損失計(jì)入當(dāng)期損益是否正確；如不正確，請說明正確的會計(jì)處理方法。 6． 分析判斷事項(xiàng)（ 6）中，黃山公司收購丁公司的會計(jì)處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計(jì)處理方法。 正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)整 20xx 年年初留存收益，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 3．黃山公司將上述銷售折讓沖減當(dāng)期收入不正確。 理由：應(yīng)收賬款金額人民幣 936 萬元，僅是業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)收賬款按照當(dāng)日匯率折算的金額，即 20xx 年 12 月 31 日未按照期末匯率進(jìn)行折算。 理由：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號 ――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 6．黃山公司收購丁公司的會計(jì)處理不完全正確，其中將支付的對價(jià)與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益不正確；將審計(jì)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益正確。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 理由：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 33 號 ――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部價(jià)款，直到 20xx 年 12 月 31 日尚未完成股權(quán)交接手續(xù)，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入 20xx 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價(jià)優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。 【分析與提示】 進(jìn)行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組 ,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值 ,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。合同規(guī)定，該公司向 E 企業(yè)銷售丁設(shè)備 30 臺，每臺銷售價(jià)格為 280 萬元。 （ 2） 20xx 年 10 月 10 日，該公司與 C 企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺的合同，合同總價(jià)款為 720 萬元。 該公司在 20xx 年度按 720 萬元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入，并按 450 萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 該公司在 20xx 年將收到的 320 萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與 E 企業(yè)就丁設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購回該丁設(shè)備的義務(wù)。在確認(rèn)收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的 20％， 80％的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的 20％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入 64 萬元；按預(yù)收款 320 萬元全部確認(rèn)為收入是錯誤的。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。 2．紫竹公司于 20xx 年 10 月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值 500 萬元， 6 個月期限。本筆貸款乙公司于 20xx 年 7 月 1 日借入，本金 2500 萬元，年利率 5%，借期 3 年。紫竹公司于20xx 年 12 月 15 日還清了本金。 4． 20xx 年 10 月 1 日，紫竹公司的聯(lián)營企業(yè)丙公司從建設(shè)銀行取得 2 年期貸款 800 萬元用于工程建設(shè)，紫竹公司為其提供了 擔(dān)保，擔(dān)保合同規(guī)定： ① 紫竹公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的 貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用； ② 保證方式為連帶責(zé)任保證； ③ 紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。 貸款到期后，債權(quán)銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償 還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進(jìn)行追償。 5．紫竹公司 欠丁股份有限公司貨款 300 萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應(yīng)在 20xx 年 11 月 5 日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。因此，紫竹 公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。 20xx 年末，鑒于丁公司所 在行業(yè)競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預(yù)計(jì) 20xx 年很可能發(fā)生虧損在 60―100萬元之間。紫竹公司對甲公司的貸款提供了擔(dān)保，因甲公司財(cái)務(wù)困難，紫竹公司負(fù)有代為清償?shù)呢?zé)任，因此，現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能 敗訴，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔(dān)保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠合理確定，在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 在判斷紫竹公司