【正文】 000 ＝ 0 ＋ 15000＋120000 ＋109000思考題 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)Kahn公司的現(xiàn)金、總資產(chǎn)、資本公積、留存收益、股東權(quán)益總額有什么影響？答案科目現(xiàn)金總資產(chǎn)資本公積留存收益 股東權(quán)益總額影響無(wú)增加$124000增加了$124000無(wú)增加了$124000二. 發(fā)行優(yōu)先股 優(yōu)先股的帳務(wù)處理同普通股帳務(wù)處理的模式相似。發(fā)行股票以交換非現(xiàn)金資產(chǎn) 當(dāng)一個(gè)公司用發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金資產(chǎn)。這筆業(yè)務(wù)的分錄為：8月14日 借：現(xiàn)金（3000＊$20） 60000 貸：普通股 60000發(fā)行無(wú)面值股票資 產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益60000 ＝ 0 ＋ 60000 在借方記入現(xiàn)金，貸方記入普通股票時(shí)，均沒(méi)有考慮股票的面值，而是按收到的現(xiàn)金數(shù)額計(jì)入的。3. 發(fā)行無(wú)面值普通股票 當(dāng)一個(gè)公司發(fā)行沒(méi)有面值的股票時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)。發(fā)行3200000股$32000實(shí)收資本－股票溢價(jià)$31968000實(shí)收資本合計(jì)$32000000留存收益$26000000股東權(quán)益合計(jì)$58000000 以上記錄的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均有現(xiàn)金收據(jù)，這些收據(jù)是在公司向股東發(fā)行股票時(shí)開(kāi)出的。 這點(diǎn)證實(shí)了會(huì)計(jì)的一條準(zhǔn)則，即 “ 如果公司從本公司股東手中購(gòu)買股票，或者售給本公司股東股票，該公司既不會(huì)盈利，也不會(huì)虧損”。超過(guò)面值的金額稱為溢價(jià)。股東在購(gòu)買股票時(shí)向公司支付的價(jià)格稱為發(fā)行價(jià)格，一般來(lái)講，發(fā)行價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于股的面值，因?yàn)楣善钡拿嬷涤幸獾脑O(shè)置得很低，例如，IHOP公司的普通股的面值僅為每股$。證券商承擔(dān)股款未籌足的風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié) 股票的發(fā)行 一些諸如CocaCola，IHOP和Microsoft公司這樣的大企業(yè)，需要數(shù)額巨大的資金以維持生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，這些公司不能僅靠借款來(lái)維持經(jīng)營(yíng)，必須依靠發(fā)行股票。Hawaiian 。公司發(fā)行的股票上標(biāo)明面值的股票為有面值股票，面值大小不等。圖9－4優(yōu)先股 20%公司擁有優(yōu)先股 80%公司沒(méi)有優(yōu)先股 優(yōu)先股之所以不能被大眾所接受，主要是因?yàn)槠渲Ц兜墓衫豢傻侄?。同?fù)債一樣，優(yōu)先股可使股東獲得固定金額的股利；但同股票一樣，只有董事會(huì)正式宣告分派股利時(shí)，股利才可發(fā)放。原因在于公司會(huì)向優(yōu)先股股東支付一筆固定的股利。當(dāng)普通股票的市場(chǎng)價(jià)格上升得很高時(shí)，優(yōu)先股股東可將優(yōu)先股股份轉(zhuǎn)換為公司的普通股股份。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，這是最壞的情況，因?yàn)檫@意味著公司無(wú)法籌集所需資金，并最終因資金短缺而破產(chǎn)。 購(gòu)買普通股的投資者承受公司最大的風(fēng)險(xiǎn)，如果公司贏利，它會(huì)向股東支付股利，但當(dāng)凈收益與現(xiàn)金很少時(shí)，股東則可能得不到股利。一. 普通股與優(yōu)先股 每個(gè)公司都發(fā)行普通股票，普通股票是公司資本的最基本的構(gòu)成部分，當(dāng)公司不發(fā)行其他種類的股票時(shí)，所有股票均指普通股票。表9－3給出了Central Jersey Bancorp公司發(fā)行的288股普通股。(2)留存收益，是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中賺取的利潤(rùn)沒(méi)有分給股東的股東權(quán)益額――從本期留存的收益。如果公司發(fā)行100000股新股，則你有權(quán)優(yōu)先購(gòu)買5％的新股，這就是優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，由股東控制。清算意味著公司終止經(jīng)營(yíng)，出售公司資產(chǎn)，并償還負(fù)債，而剩余的資金則分給所有者。（2）分配股利。大多數(shù)公司設(shè)有副總裁來(lái)管理公司的銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)與核算，以及其他重要領(lǐng)域。公司最終的控制權(quán)在股東手中。表9－1列出了公司制企業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)。（6）政府規(guī)章。特許權(quán)稅金是為了保住公司的許可證，并擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。這就是為什么公司能吸引更多的投資者的原因。IHOP公司的一個(gè)股東不能代表公司簽訂合同（除非他還是公司的管理官員）。而當(dāng)私有企業(yè)和合伙公司的所有人變化時(shí)，它們就終止了。（2）可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。公司的資產(chǎn)負(fù)債是屬于公司的，而不是公司股東的。州頒發(fā)許可證后，該商業(yè)機(jī)構(gòu)即可組建公司。第一節(jié). 公司概述公司制在美國(guó)是居于統(tǒng)治地位的商業(yè)組織形式，IHOP公司就是一個(gè)實(shí)例，雖然獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量很多，但是公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易多，擁有大量的總資產(chǎn)和銷售利潤(rùn)。在第4－8章中，我們討論了公司的資產(chǎn)和負(fù)債的核算。該股票剛上市就有強(qiáng)勁的走勢(shì)，并且一直成長(zhǎng)良好，后來(lái)IHOP的股票價(jià)格達(dá)到每股$5。約有800個(gè)IHOP餐廳分布在37個(gè)州，以及加拿大，日本等地。IHOP公司合并資產(chǎn)負(fù)債表（除股權(quán)數(shù)外，以千計(jì)）1998年12月31日1997年12月31日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物$8577$5964 應(yīng)收賬款2846130490 特許權(quán)和待售設(shè)備凈值22842321 存貨12221378 預(yù)付賬款274629流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4081840782長(zhǎng)期應(yīng)收款217156171967房產(chǎn)和設(shè)備凈值161689142751特許權(quán)和待售設(shè)備凈值129413151獲取資產(chǎn)的超額成本凈額1205412481其他資產(chǎn)12391461總資產(chǎn)455899382593負(fù)債和股東權(quán)益 流動(dòng)負(fù)債$5386$4973 應(yīng)付賬款2258920626 預(yù)提雇員福利和津貼60174595 其他預(yù)提費(fèi)用53094602 遞延稅款25603468 融資租賃負(fù)債13881062流動(dòng)負(fù)債合計(jì)424939326長(zhǎng)期負(fù)債4976554950遞延稅款3470828862融資租賃負(fù)債及其他1303091032711股東權(quán)益2優(yōu)先股，面值￥1，10000000股授權(quán)發(fā)行。4， 核算股利并衡量它對(duì)公司的影響。43 / 44股東權(quán)益學(xué)習(xí)要點(diǎn)在學(xué)習(xí)本章后要掌握如下內(nèi)容：1， 解釋說(shuō)明公司的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。5， 在決策時(shí)選用不同的股票價(jià)值。流通在外的1998年1997年均為0――――3普通股，面值￥，40000000股授權(quán)發(fā)行，流通在外的，1998年為9881508股（庫(kù)存股票為4620）。大型綜合的IHOP飯店分布在佛羅里達(dá)、紐約、新澤西、加利福尼亞和得克薩斯。IHOP公司“上市”是什么意思？一個(gè)公司“上市”是指公司將自己的股票賣給一般公眾?，F(xiàn)在，你應(yīng)該對(duì)列示在IHOP公司資產(chǎn)負(fù)債表上的所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目相當(dāng)熟悉了。一些眾所周知的像IHOP、CBS、惠普公司和IBM公司都是公司制，它們的名稱中有“公司”二字，例如CBS公司，IHOP公司等。而獨(dú)資企業(yè)和合伙公司都不需要獲得州法律機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，因?yàn)榫椭莘煽磥?lái)，這些公司與其所有人是相同的。公司可以立合同，可以上訴或被控訴。大部分的公司無(wú)論是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)都可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（3）不能相互代理。（4）股東承擔(dān)有限責(zé)任。（5）公司稅金。公司還要支付聯(lián)邦的和州的所得稅。由于股東只對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，則公司外部的債權(quán)人不可能獲得超出公司總資產(chǎn)的補(bǔ)償。表9－1公司制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1能比獨(dú)資企業(yè)和合伙公司籌得更多的資本1所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離2持續(xù)經(jīng)營(yíng)2公司稅3容易轉(zhuǎn)讓所有權(quán)3政府規(guī)章4股東不能相互代理5股東承擔(dān)有限責(zé)任二. 公司的組建一個(gè)公司的產(chǎn)生首先開(kāi)始于其創(chuàng)辦人從州政府領(lǐng)取許可證，這張?jiān)S可證授權(quán)公司可發(fā)行一定數(shù)量的股份，公司創(chuàng)辦人支付費(fèi)用，簽下許可證，并在州政府存檔、注冊(cè)。股東選出一部分人成立董事會(huì)來(lái)制定公司的政策，指定公司管理者。表9－2列出了公司的組織結(jié)構(gòu)圖。股東有權(quán)獲得公司分配的股利，每股應(yīng)分得的股利相等。(4)優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)。四. 股東權(quán)益：實(shí)收資本和留存收益在第一章中我們看到，股東權(quán)益代表股東對(duì)公司的資產(chǎn)及收益的所有權(quán)。公司將股東權(quán)益的構(gòu)成部分詳細(xì)記錄下來(lái)，用單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目反映實(shí)收資本和留存收益，因?yàn)榇蠖鄶?shù)州政府禁止從實(shí)收資本中發(fā)放股利，也就是股利從留存收益中發(fā)放，而不是從實(shí)收資本中發(fā)放。股票上有公司的名稱，股東名稱，發(fā)行的股數(shù)，以及每股股票的面值。在沒(méi)有特殊限制時(shí)，普通股股東享有四項(xiàng)基本的股東權(quán)利。經(jīng)營(yíng)成功的公司的股票價(jià)格會(huì)增值，其投資者將股票賣出便會(huì)獲得收益，但當(dāng)股票價(jià)格下降時(shí)，投資者的股票會(huì)隨之貶值。 優(yōu)先股比普通股具有一定的優(yōu)先權(quán)利。 在沒(méi)有特殊限制條件下，優(yōu)先股股東也享有四項(xiàng)基本的股東權(quán)利，但優(yōu)先股股東通常沒(méi)有表決權(quán)。投資者常購(gòu)買優(yōu)先股以獲得這部分股利。并且，公司必須償還負(fù)債，但并無(wú)一定償還優(yōu)先股的義務(wù)。股利是對(duì)收益產(chǎn)生的資產(chǎn)的分配，不屬于費(fèi)用。 大多數(shù)公司將普通股的面值定得極低，以避免折價(jià)發(fā)行引發(fā)的法律問(wèn)題，大部分州要求公司保證股東權(quán)益有一最低額以保護(hù)債權(quán)人，這個(gè)最低額被稱為法定資金。Pier1 Imports公司普通股的面值為每股1美元，一般優(yōu)先股的面值略高些，為每股100美元。國(guó)家制定的公司章程中包括一項(xiàng)“股票授權(quán)”，即國(guó)家企業(yè)準(zhǔn)許企業(yè)發(fā)行一定量的股票。 股份有限公司不僅需要發(fā)行國(guó)家批準(zhǔn)的股票，在資本增加時(shí)，公司也許會(huì)收回一部分股票并再次發(fā)行。 包括公司銷售記錄，財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)前景在內(nèi)的一些市場(chǎng)因素共同決定了股票的發(fā)行價(jià)格。發(fā)行價(jià)格為每股10美元。 ，每股實(shí)收10美元，此時(shí)IHOP公司應(yīng)作分錄如下：7月23日 借：現(xiàn)金（3200000＊$10） 32000000 貸：股本－普通股（3200000＊$） 32000 資本公積－普通股溢價(jià) 31968000溢價(jià)發(fā)行股票資 產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益 32000000 ＝ 0 ＋ 32000 ＋ 31968000 “資本公積－普通股溢價(jià)”又可稱為“附加實(shí)繳資本”，由票面金額和溢價(jià)引起的資本的增加，應(yīng)計(jì)入股東權(quán)益。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與每天刊登在財(cái)務(wù)期刊上的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，那些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由股東向其他的投資者出售他持有的股票。最近的一項(xiàng)調(diào)查顯示：在600家公司中，有67家發(fā)行無(wú)面值股票。發(fā)行無(wú)面值普通股時(shí)不涉及“資本公積”帳戶。借方以收到的資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)入帳，貸方貸記相應(yīng)的資本帳戶。 在一家蒸餾公司Brown Forman的章程上規(guī)定法定發(fā)行股票為1177948股。會(huì)計(jì)分錄為：7月31日 借：現(xiàn)金 11779480 貸：優(yōu)先股 11779480平價(jià)發(fā)行優(yōu)先股資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益11779480 ＝ 0 ＋ 11779480 如果Brown Forman公司溢價(jià)發(fā)行優(yōu)先股，貸方分錄應(yīng)為“資本公積－優(yōu)先股溢價(jià)”。第四節(jié). 有關(guān)股票發(fā)行的帳務(wù)處理需要考慮道德問(wèn)題。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表上高額的資產(chǎn)和股東權(quán)益可以使公司顯得更值得信任，經(jīng)營(yíng)得更好。以交換實(shí)物的方式發(fā)行股票的公司必須決定該土地是以$300000入帳，還是以$400000入帳，或者是以$300000與$400000之間的一個(gè)數(shù)額。因此，公司在評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，一般均持保守態(tài)度，以避免高估實(shí)物的帳面價(jià)值。D， 有面額股票比無(wú)面額股票價(jià)值高。H， 與普通股相比，優(yōu)先股是一種風(fēng)險(xiǎn)更大的投資。$1260000B級(jí)普通股，無(wú)表決權(quán)，無(wú)面值。B， 寫出發(fā)行B級(jí)普通股的分錄。2， A 借：現(xiàn)金 3271000 貸：A級(jí)普通股 1260000 額外實(shí)收資本 2011000發(fā)行A級(jí)股票分錄B 借：現(xiàn)金 11000000 貸：B級(jí)普通股 11000000發(fā)行B級(jí)普通股分錄C 股東投資：$14271000（$12260000＋$2011000）。公司購(gòu)買自己的股票的幾個(gè)原因如下：1， 公司發(fā)行其全部額定股票，并且需要超出股票發(fā)行計(jì)劃以外的股票以分配給企業(yè)職工。 對(duì)庫(kù)存股票的購(gòu)買會(huì)令公司的資產(chǎn)和股東權(quán)益減少，公司的規(guī)模也會(huì)縮小，見(jiàn)422頁(yè)表9－7的圖1和圖2（由Eastman Kodak公司提供）。分錄為：11月22日 借：庫(kù)存股票－普通股票（1000＊$） 7500 貸：現(xiàn)金 7500以每股$ “庫(kù)存股票”帳戶的余額在借方，與其他股東權(quán)益帳戶相對(duì)，因此，“庫(kù)存股票”帳戶是股東權(quán)益的抵減帳戶。$8000資本公積－普通股溢價(jià)$12000留存收益$14600合計(jì)$34600減：庫(kù)存股本（$7500）股東權(quán)益合計(jì)$27100 股東權(quán)益總額因購(gòu)入“庫(kù)存股票”而減少，流通在外股數(shù)也減少了。股東可證明自己如果事先知道公司有該項(xiàng)技術(shù)成就，他在股價(jià)上升前不會(huì)將股票售給公司。例：木星勘探公司再次出售庫(kù)存股票，該股票面值每股$，以每股$9出售。兩者間的差額記入“資本公積－庫(kù)存股票業(yè)務(wù)”的借方，前體是“資本公積－庫(kù)存股票業(yè)務(wù)