【正文】 成本。　?。ǘ┲贫刂颇繕?biāo)要恰當(dāng)，應(yīng)該是多少成本　　當(dāng)然，這個(gè)控制目標(biāo)要符合客觀及可能——市場、達(dá)標(biāo)、供應(yīng)等……。這類似于預(yù)算成本，因而，在日本制定成本的是：目標(biāo)成本→產(chǎn)品設(shè)計(jì)→計(jì)劃成本→成本預(yù)算?！　〉谖?，未將成本管理目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)有效結(jié)合。雖然我們已經(jīng)做了上些工作，但還很不夠。且易將成本指標(biāo)完不成歸結(jié)為客觀因素（如原料價(jià)格）強(qiáng)調(diào)主觀很少。同時(shí)目標(biāo)成本也是進(jìn)行有效成本比較分析的一種尺度，查明產(chǎn)生成本差異的原因，并有利實(shí)行例外管理原則，將成本管理的重點(diǎn)放在重大脫離目標(biāo)成本的事項(xiàng)上。在這里引用“合成”概念，意在說明預(yù)算要經(jīng)多部門、眾多員工的追求。單純地追求削減成本，一般簡單的做法都會降低原材料的購進(jìn)價(jià)格或檔次；或者減少單一產(chǎn)品的物料投入（偷料）；或者考慮降低工藝過程的造價(jià)，從而達(dá)到削減成本的目的?！　」蕉豪麧櫍絻r(jià)格－成本，它的經(jīng)濟(jì)意義是價(jià)格由市場決定，企業(yè)要獲得利潤就要學(xué)會降低成本。換句話說，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。由于目前國際市場需求增長緩慢，出口商品如不降價(jià)較難找到出路。在我國，對成本控制的研究和應(yīng)用更是迫在眉睫的任務(wù)，企業(yè)管理者要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本管理方法以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。比如引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，這樣就總體而言，效益有所增加。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化?！　淞F(xiàn)代成本意識，運(yùn)用成本——效益分析為企業(yè)創(chuàng)造更大收益。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑　　現(xiàn)代成本管理的實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。對處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考慮。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預(yù)測和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，現(xiàn)代成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競爭對手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本管理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術(shù)熟練程度高的員工以便降低人工成本。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)更多的應(yīng)靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生更大的收益，也即現(xiàn)代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。因此，成本管理松弛，預(yù)算約束弱化，損失浪費(fèi)驚人。成本管理短期行為嚴(yán)重。產(chǎn)品損失成本增加。　　關(guān)鍵詞：成本管理；成本領(lǐng)先；戰(zhàn)略管理　　隨著我國加入WTO，中國的企業(yè)開始直接面對眾多國際化的企業(yè)，競爭日趨激烈。中國的企業(yè)要想在這種激烈的競爭中生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代成本管理觀念。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不好，運(yùn)輸管理不善，以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量次品、廢品造成的質(zhì)量損失驚人。由于近年來承包經(jīng)營責(zé)任制不夠完善，企業(yè)只包利潤，不包成本，短期行為泛濫；以包代管，管理不力，各項(xiàng)規(guī)章制度名存實(shí)亡；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期有限，管理松弛，人員素質(zhì)較差；財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督不力?！　鹘y(tǒng)成本管理存在的主要問題　　成本管理范疇過窄　　受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。　　現(xiàn)代成本管理的立足點(diǎn)　　現(xiàn)代成本管理指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。以“成本優(yōu)勢”標(biāo)準(zhǔn)衡量，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)出發(fā)雇傭年輕、文化程度高的員工，利用學(xué)習(xí)曲線，以獲得較長時(shí)期的成本優(yōu)勢。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地?！　×⒆阌谕獠凯h(huán)境　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本等等。而傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為一個(gè)完善的企業(yè)管理系統(tǒng)，現(xiàn)代成本管理是不可或缺的部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用現(xiàn)代成本管理是我國企業(yè)管理中值得深思的問題?，F(xiàn)代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。必須指出，這種無窮盡降低成本的思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識。由此可見，為未來“增效”而樹立成本效益理念是極為重要的。 今天在市場中運(yùn)行的企業(yè)，有一種感覺，提高生產(chǎn)力途徑很多，但不外乎都是“多收少支”。出于自身生存的考慮，不少出口商把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，比如強(qiáng)行降低原材料的價(jià)格或檔次，嚴(yán)格控制人工費(fèi)用，這在原材料費(fèi)用占總成本比重60%甚至90%的制造行業(yè)，往往能收到立竿見影的效果?！　∵@正是豐田、富士膠片和佳能等日本企業(yè)長期以來所奉行的策略，從而使它們得以成為傳統(tǒng)上的低成本領(lǐng)先者。豐田公司以公式二作為企業(yè)經(jīng)營觀，奮斗幾十年成為經(jīng)濟(jì)效益最好的汽車制造企業(yè)。這將會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降，企業(yè)勞力資源的流失，甚至失去已經(jīng)擁有的市場……實(shí)施成本控制，我們對供應(yīng)方的選擇都是經(jīng)過嚴(yán)格的篩選，從不貪便宜買劣等原料，也從不以節(jié)省人工費(fèi)用來降低成本。也就是將成本水平控制作為工作的目標(biāo)，目標(biāo)成本的表現(xiàn)形式很多，如計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本等，一般情況下要比實(shí)際成本更加合理和科學(xué)。目標(biāo)成本管理的實(shí)施也能促使企業(yè)上下各緩和部門和領(lǐng)導(dǎo)與職工之間的協(xié)調(diào)一致，相互配合，圍繞一個(gè)共同的目標(biāo)而努力的?！　〉诙?，成本管理多為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員操心，成本控制在成本管理中占重要位置，職工只是為完成成本控制目標(biāo)而工作，缺乏主動(dòng)性，呈現(xiàn)“自上而下”的成本管理形成。　　第四，公司的設(shè)備陳舊老化與新設(shè)備閑置并存，一方面有希望利用政策不提或少折舊的方式來降低成本，這在上市公司運(yùn)營規(guī)則中制度上不允許，而從投資理念上說，有投入就須進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)移到承載物——產(chǎn)品來看，運(yùn)作成本已沉淀。目前公司在考核上，人為分離為二個(gè)考核單體，對比基礎(chǔ)不是經(jīng)營目標(biāo)，而是上年平均水平，存在落后性和不合適性?！　〕杀究刂频哪渴菫榱瞬粩嘟档统杀?，獲取更大的利潤，所以，擬定目標(biāo)成本時(shí)，首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo)，同時(shí)又要考慮有競爭力的銷售價(jià)格。我們目前所做的成本核算和管理體系，所缺少的是一項(xiàng)新產(chǎn)品應(yīng)該耗費(fèi)多少人、財(cái)、物力的目標(biāo)，而這一目標(biāo)在管理上恰恰是激發(fā)和支持工程技術(shù)人員去追求最低成本的關(guān)鍵因素。日本公司也采用目標(biāo)成本去降低已經(jīng)上市產(chǎn)品的物耗?！　∪毡酒髽I(yè)的成本預(yù)算員，在從事此工作之前，通常要在采購、設(shè)計(jì)、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時(shí)間，這樣拓寬了成本管理者的視野，從而使其具有極強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)降低成本新途徑的能力?！　≡谌毡?，像豐田這樣的大公司都與其下承包合作企業(yè)建立了一種獨(dú)特地長期合作關(guān)系，并同某些大公司組成自己的企業(yè)集團(tuán)，以交叉持股或下承包為紐帶的長期穩(wěn)固聯(lián)系使得日本公司的成本計(jì)劃專家堅(jiān)信他們制定的目標(biāo)成本一定會實(shí)現(xiàn)。02年我們在塊煤供應(yīng)上的“逆向趨勢”，已充分體會到協(xié)作關(guān)系的份量?！　τ谝患揖哂卸喾N產(chǎn)品生產(chǎn)的化工企業(yè)，至關(guān)重要的顯然不是某一項(xiàng)產(chǎn)品是否盈利，而是公司所有全部產(chǎn)品它最終結(jié)果如何，像索尼及其日本公司的作法是根據(jù)各種產(chǎn)品在產(chǎn)品生命周期中所處的不同階段，或某項(xiàng)產(chǎn)品在嚴(yán)產(chǎn)品中所處的地位，公司要求有些產(chǎn)品獲得高額利潤，而另一些產(chǎn)品則可以只獲得微薄的利潤，甚至可以暫時(shí)虧本經(jīng)營?！　⊥ㄟ^市場份額的提高來降低生產(chǎn)成本，提高利潤總量。　　企業(yè)一旦確定了產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本，它不會將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到產(chǎn)品制造的各個(gè)環(huán)節(jié)，且部分地將成本壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商身上，使供應(yīng)商與產(chǎn)品制造者一道向滿足顧客需求的目標(biāo)而共同努力?！　⒛繕?biāo)成本與預(yù)算成本結(jié)合起來，完善考核體制，進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！　?）倡導(dǎo)目標(biāo)利潤總量來倒逼成本，由該成本總量來調(diào)整各產(chǎn)品成本要素。這種模式可以說是過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。只有對此有了深刻了解，才能很好地把握市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應(yīng)新的形勢。　　二、成本微觀管理要建立現(xiàn)代成本管理體系　　成本微觀管理即企業(yè)成本管理。企業(yè)管理現(xiàn)代化，就要求企業(yè)各項(xiàng)專業(yè)管理現(xiàn)代化。　　成本管理組織合理化。同時(shí)，還要按照成本管理的職能，建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系?！　〕杀竟芾硎侄坞娮踊Ｒ囵B(yǎng)一支能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊(duì)伍?！　∪?、成本宏觀管理要建立間接調(diào)控體系　　成本宏觀管理即成本的國民經(jīng)濟(jì)管理。近年來，又頒布了一些具體會計(jì)準(zhǔn)則，其中不少涉及成本管理的內(nèi)容。為了解決這個(gè)問題，國家要逐步建立財(cái)稅監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督和社會審監(jiān)督三者并立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。同時(shí)，還要考慮各地區(qū)工業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和各產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展的正確結(jié)合。這就要求宏觀上加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，要以市場為導(dǎo)向，使社會生產(chǎn)適應(yīng)國內(nèi)外市場需求的變化。鼓勵(lì)公平競爭，優(yōu)勝劣汰，及時(shí)各種經(jīng)濟(jì)信號傳遞出去，引導(dǎo)資源配置更加合理，降低物質(zhì)消耗，節(jié)約產(chǎn)品成本。但是國家金融、價(jià)格、流通等體制的改革，卻使企業(yè)成本管理工作增加了困難。因此，在建議現(xiàn)代企業(yè)制度中強(qiáng)調(diào)成本管理十分重要。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。因此，降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益，企業(yè)必然將成本管理的重點(diǎn)放在降低產(chǎn)品成本上，而陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)，不能為決策提供所需要的正確信息。確實(shí)，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對額，會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。　　二、 成本動(dòng)因的進(jìn)一步擴(kuò)展有助于企業(yè)正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，達(dá)到能真正控制成本。固然，在高度人工密集型的生產(chǎn)過程中，對成本動(dòng)因作這種假定不會嚴(yán)重工業(yè)歪曲產(chǎn)品的成本。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時(shí)或直接人工工資的比例來分配這些比例不斷增大的間接費(fèi)用，會使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。　　三、 成本管理范圍的日益擴(kuò)大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考慮。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑。目前擁有5個(gè)控股和全資子公司，主要生產(chǎn)氯化聚乙烯（CPE）、聚氯乙烯、燒堿、合成洗衣粉以及塑鋼窗等二十幾種產(chǎn)品?！　”葍r(jià)購銷，必須體現(xiàn)民主集中制的原則，體現(xiàn)嚴(yán)格比、反復(fù)比的特點(diǎn)，它同過去所說的“貨比三家”有著本質(zhì)上的區(qū)別。一是建立有權(quán)威性的組織領(lǐng)導(dǎo)體系。具體做法是：業(yè)務(wù)員、處長、副總經(jīng)理和總經(jīng)理不同層次的干部，分別享有由小而大的價(jià)格推薦權(quán)，同時(shí)實(shí)行上一級對下一級所推薦的價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我們針對物資購銷工作，共制定了30多項(xiàng)管理制度，其中重點(diǎn)把握以下幾項(xiàng)制度：一是《物價(jià)管理?xiàng)l例》，它是購銷比價(jià)管理的基本法，它確定了購銷物資分級定價(jià)的權(quán)限。三是《經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)定》。我們在審計(jì)處設(shè)立了專門的物價(jià)科，獨(dú)立行使企業(yè)物價(jià)管理職能，并對物流實(shí)施全過程的監(jiān)控，其主要職能：一是審核采購計(jì)劃。三是審核票據(jù)。并規(guī)定，不準(zhǔn)許采購人員、供貨商和使用單位三種人員進(jìn)入分析檢驗(yàn)室，避免有人為因素干擾檢驗(yàn)結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性?！　。?jiǎng)懲兌現(xiàn)。實(shí)施購銷比價(jià)管理離不開價(jià)格信息，只有掌握國內(nèi)外廣泛的價(jià)格信息，才能談得上有價(jià)可比。二是招標(biāo)詢價(jià)。　　。一是機(jī)構(gòu)統(tǒng)一。資金統(tǒng)一就是把公司（法人單位）的所有獨(dú)立核算部門的資金賬戶全部撤消，資金統(tǒng)存到公司財(cái)務(wù)部一個(gè)賬戶上集中管理，三是人員統(tǒng)一?！　。?）三個(gè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容。二是資金管理的重點(diǎn)向資金輸入輸出兩頭轉(zhuǎn)移。現(xiàn)在的物價(jià)科在采購行為發(fā)生之前就已提前介入，通過參與比價(jià)管理的全過程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作向事前監(jiān)控的轉(zhuǎn)移?！　?，核心是比價(jià)。良好的制度、嚴(yán)格的管理，不僅對業(yè)務(wù)人員是一種愛護(hù)，同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營者來說更是一種解脫，使他們能騰出更多的精力去考慮企業(yè)的發(fā)展大計(jì)。本文在全面分析三者內(nèi)容交叉原因的基礎(chǔ)上，提出了解決的具體對策，認(rèn)為管理會計(jì)與成本會計(jì)的合并具有必然性，合并后的成本管理會