【正文】 票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場。要抓住這種不誠實的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序編號。在這個案例中，內(nèi)部控制的缺點在哪里呢？如果一個不誠實的員工想偷錢他會怎么做？為了加強現(xiàn)金收款的控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？答案內(nèi)部控制的缺點在于缺乏職權(quán)分離：Ralph不僅收款而且管電影票。請參照點43思考 Ralph 最近才到銀河電影院工作。通用電氣、伊斯曼柯達(dá)及其它的大型公司會把員工從一個崗位調(diào)往另一個崗位（通常以6個月為一個間隔）。許多企業(yè)會為出納購買忠實保險契約。零售商一般都是在現(xiàn)場接受顧客的現(xiàn)金付款。正確過賬可通過設(shè)計顧客賬戶代碼來確保，即使其最后一位數(shù)字為其前幾位數(shù)字的函數(shù)（例如，1359中1+3+5=9）。在一家公司內(nèi)部，每一個部門都會針對其資產(chǎn)和會計賬簿建立起相應(yīng)的控制。根據(jù)制造這種電子警鈴的檢查站系統(tǒng)統(tǒng)計，此裝置減少因偷竊而造成的損失達(dá)到50%。電子和計算機的控制。在計算機系統(tǒng)中，當(dāng)銷售完成后，銷售的永久性記錄會被保存為電子版。提前編號的現(xiàn)金銷售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。文件和賬簿。內(nèi)部和外部審計師均獨立于他們所檢查的企業(yè)經(jīng)營活動。一年里，他們會對公司的不同部門進(jìn)行審計，以確保所有職員均服從于公司政策。審計員要在其審計報告中體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點。為保證會計記錄的準(zhǔn)確性，許多公司會進(jìn)行定期的審計。6． 會計職能內(nèi)部權(quán)利的分離。5． 交易授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管的分離。如果他們被允許對存貨記賬，他們就可以盜竊存貨并將其作為陳舊存貨注銷。顯然，出納Lane如果會計人員被禁止接觸現(xiàn)金，同時出納無法接近會計賬簿，那么誘惑和欺詐就會大大減少。所有的會計活動都應(yīng)從經(jīng)營部門，如制造部門和銷售部門，中完全分離出來，一次來保證會計紀(jì)錄的可靠性。精明的管理者將交易的職權(quán)在兩個或多個人一個組織通常都會有關(guān)于核準(zhǔn)程序的明文規(guī)定。在這個組織中，總會計師負(fù)責(zé)批準(zhǔn)付款發(fā)票，而財務(wù)主管則負(fù)責(zé)簽支票。每一名員工都會承擔(dān)一定的責(zé)任。公司往往通過提供高薪以吸引高素質(zhì)員工、培訓(xùn)和在工作中進(jìn)行指導(dǎo)來達(dá)到培養(yǎng)有競爭性的員工的目的，又通過輪換員工至不同的工作崗位來使其具備靈活性。此系統(tǒng)提供恰當(dāng)?shù)臋?quán)力分配，對合并財務(wù)報表的完整性和可靠性提供合理保證，對資產(chǎn)進(jìn)行保護以防未授權(quán)的使用或處置，以及預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財務(wù)報告，經(jīng)常性內(nèi)審。報表是依照公認(rèn)會計準(zhǔn)則制定并在一致性基礎(chǔ)上實施。該公司高層管理人員負(fù)責(zé)財務(wù)報表及相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部控制。好的經(jīng)理必須能夠決定整個企業(yè)在今后的幾年中將走向何方。本章將這些控制方法主要運用到現(xiàn)金（流動性最高的資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進(jìn)行道德評判提供框架。內(nèi)部控制對于大公司并不是可有可無的。Steve Lane 負(fù)責(zé)從客戶手中收取現(xiàn)金，而他同時還可以接觸公司的會計帳。通過操縱會計賬簿，他甚至可以隱瞞盜竊行為達(dá)幾年?！锻獠扛瘮》ā?The Foreign Corruption Practices Act)要求公司在證券交易委員會的控制下保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，而不論其是否存在外部交易。在以后的幾章中我們將討論經(jīng)理如何對資產(chǎn)中的其他項目進(jìn)行控制。但是，如果他們不能控制運營，那么整個企業(yè)也許就不能有長久性的經(jīng)營，經(jīng)理們也無法將他們崇高的計劃加以實施。文中第二段提到關(guān)于一個系統(tǒng)的內(nèi)部控制、資產(chǎn)的保護、和對欺詐財務(wù)報告的預(yù)防。合并財務(wù)報表之?dāng)?shù)據(jù)包括管理層最好的估計和判斷所得出的數(shù)據(jù)。管理層相信,截至1999年1月29日，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)完全有能力完成以上提到的目標(biāo)。當(dāng)一名員工生病或休假時，另一名員工就會補上來。例42在公司組織結(jié)構(gòu)圖表中有這樣一個責(zé)任分配的模型?？倳嫀熓窒碌臅嫽蛟S負(fù)責(zé)財產(chǎn)稅，或許負(fù)責(zé)銷售稅。任何于規(guī)定政策相偏離的行為都需要適當(dāng)授權(quán)。（部門）之間分配。例如，產(chǎn)品檢驗員而非機器操作員英負(fù)責(zé)計量生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品件數(shù)；會計人員而非銷售人員應(yīng)保存存貨紀(jì)錄。反之，假如一名員工既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)會計記賬，則此人就可以偷竊現(xiàn)金并通過造假帳來掩蓋其偷竊行為?？刂茣嬒到y(tǒng)中部分?jǐn)?shù)據(jù)的輸入。此處，注銷為貸記資產(chǎn)賬戶。如果可能的話，授權(quán)交易的人應(yīng)無權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)。不同的人應(yīng)執(zhí)行會計帳務(wù)的不同階段，從而出錯和欺詐的機會都達(dá)到最小化。審計是指對公司的財務(wù)報表、會計系統(tǒng)、內(nèi)部控制、和產(chǎn)生以上各項的會計賬簿所進(jìn)行的檢查。審計分內(nèi)部和外部審計。外部審計員完全獨立于公司。一名審計師或許會發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬，就像Grant Leforge公司的Steve Lane一樣。企業(yè)的文件和賬簿各不相同，包括原始憑證，如發(fā)票和購貨單，及會計日記賬、分類賬和總賬。出納保存的收據(jù)復(fù)印件顯示了銷售的金額，所有金額可與實際收款金額相核對。在保齡球場里，主要的文件是計分板。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來控制資產(chǎn)和運營。會計系統(tǒng)正越來越少地依靠文檔而越來越多地依靠數(shù)字化存儲裝置。想想零售商Saks Fifth Avenue,如果它的系統(tǒng)設(shè)計得好的話，每一個部門都會有其自己的會計記錄。任何輸錯客戶賬戶代碼的行為都會導(dǎo)致將錯誤的信息傳遞給計算機，這樣計算機將不會接受此號碼。為了保護現(xiàn)金，他們都會使用出售終端機作為現(xiàn)金收入登記和交易記錄。這種契約是一份保險單，它確保企業(yè)能夠獲得因員工偷竊造成的損失賠償。這種做法能夠提高員工的士氣，擴大他們的商業(yè)視野，并幫助他們決定他們到底想專長于哪個方面。偶爾的，他會既負(fù)責(zé)賣票又負(fù)責(zé)在顧客進(jìn)門時收票。好的內(nèi)部控制應(yīng)該要求Ralph負(fù)責(zé)兩個職權(quán)之一而不是兩個。遺漏的號碼就會引起懷疑和進(jìn)一步的調(diào)查。為了阻止這種陰謀，經(jīng)理需要增加控制手段，比如數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較。那么內(nèi)部控制究竟應(yīng)該多么嚴(yán)格呢？經(jīng)理們必須要具備敏感的判斷力。將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個重要手段，因為銀行能夠保護現(xiàn)金。簽名卡片：銀行要求那些需要被授權(quán)通過銀行賬戶進(jìn)行交易的人簽一張簽名卡片。作為交易的證明，客戶會保留以下兩種文件之一，根據(jù)銀行的操作：（1）存款單的復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。例43 附帶付款報告的支票 銀行 收款人 支票號碼 338 海灣地區(qū)國家銀行South Palo Alto 136 22985Palo Alto CA 94306 20X1年1月28日 118/1210付給 加州辦公用品公司 $三百一十九塊四角七美元商業(yè)調(diào)查公司3814 Glenwood Parkway Edward 財務(wù)主管（簽名）Palo Alto, CA 94306 Hence 副總裁（簽名）:121000086：0338 136213733:33日期發(fā)票號碼摘要金額減項凈值項目金額1/28/X1415辦公用品$$付款報告 出票人 例43是一張由商業(yè)調(diào)查公司開出的支票。銀行對賬單：銀行每月都會給他們的存款人寄銀行對賬單。存款按日期順序，支票按邏輯順序（一般是按支票號）和付款日期的順序。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查公司一樣的公司在每月的月底收到他們的銀行對賬單。此外，許多人通過提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費，而無需為這些支付再填寫支票。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對的。同樣的，如果這家公司將所有的現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天的時間才能入到企業(yè)在銀行的賬上。要知道，有關(guān)于現(xiàn)金從哪里來、如何被適用及余額是多少等相關(guān)信息對企業(yè)是很重要的。企業(yè)已發(fā)出并記賬但銀行還未承兌。b. 資金過戶電子系統(tǒng)（EFT）。這是銀行處理存款者交易的手續(xù)費。存款者通過銀行對賬單知道其數(shù)額。f. 存款不足支票是沒有價值的現(xiàn)金收據(jù)。g. 除NSF以外其他原因引起的收集、存儲、返還給收款人的支票。h. 支票印刷成本。然而，如例46中所示，公司帳上的余額為$3,。支票號日期金額3371月27日$338 28日339 28日340 29日341 30日4． 銀行代商業(yè)調(diào)查公司通過EFT收到出租房屋租金收入$,并于銀行對賬單中反映。7． 第333號支票應(yīng)付布朗公司$150錯記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。面板A列示了所有的調(diào)節(jié)項目，它們和面板B中的項目號相對應(yīng)。下面是關(guān)于處理不同調(diào)節(jié)項目的總結(jié)：銀行賬余額 + 在途存款 – 未兌現(xiàn)支票 +/ 銀行錯誤更正公司現(xiàn)金賬余額 + 銀行托收項目、利息收入、EFT收款 – 手續(xù)費、NSF支票、EFT付款+/ 企業(yè)錯誤更正調(diào)節(jié)表導(dǎo)致的交易的會計處理。比如，銀行代企業(yè)收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)尚未將這筆現(xiàn)金收入記賬。3． 未兌現(xiàn)支票：337號，$286；338號，$；339號，$83；340號，$；341號，$。7． 企業(yè)錯誤，企業(yè)賬余額增加$360。面板B —— 銀行余額調(diào)節(jié)表商業(yè)調(diào)查公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X1年1月31日銀行帳企業(yè)賬1月31日余額$5,1月31日余額$3,加：加：1,: 商業(yè)調(diào)查協(xié)會支票錯記在公司戶上，包括利息收入$2142,1147,7. 企業(yè)錯誤更正: 第333號支票多記3606,減：減：337號…$… $338號…$ … 339號…$ 10．通過EFT付保險 （）340號…$341號…$(1,)調(diào)節(jié)后余額$6,調(diào)節(jié)后余額$6, 金額一致根據(jù)例47中的調(diào)節(jié)項目，商業(yè)調(diào)查公司做了以下分錄。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 + 收入= 0 + 01/31(5)現(xiàn)金2,應(yīng)收票據(jù)1,利息收入銀行代收應(yīng)收票據(jù)。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 費用= 0 01/31(9)應(yīng)收賬款 — L. Ross現(xiàn)金銀行返還的NSF支票。$52支票無法兌現(xiàn)時，貸記現(xiàn)金帳。記賬員將一張$125的支票錯記為$152于應(yīng)付賬款賬戶中。答案可以將上述調(diào)整反向進(jìn)行。他很忙，幾乎沒有時間過問這幾處公寓。Vaughn的姑媽可以偷竊錢物，而作為一名注冊會計師，他十分清楚這種可能性。這些措施形成了一定程度上的控制。Vaughn有一個簡單的控制現(xiàn)金收入的方法。請參照點48請參照點49這些控制行為對于小企業(yè)來說都是十分重要的。(負(fù)數(shù)以括號來反映):20X3年2月銀行對賬單期初余額$3,995存款： 2月7日$ 800 15日1,800 24日1,1003,700支票(每日總額)： 2月8日$ 400 16日3,100 23日1,100(4,600)其它項目： 手續(xù)費(10) (700) 銀行代收應(yīng)收票據(jù)1,000* EFT—月租金費用(330) 存款利息15期末余額$3,070*包括利息$119。答案1.BAIN 公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X3年2月28日銀行：20X3年2月28日余額$3,070加：2月28日在途存款2,4005,470減：未兌現(xiàn)支票2月25日($500), 2月27日($900)(1,400)20X3年2月28日調(diào)整后余額$4,070企業(yè)：20X3年2月28日余額$4,095加：銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包括利息$1191,000 存款利息155,115減：手續(xù)費$10 NSF支票700 EFT租金費用330(1,040)20X3年2月28日調(diào)整后余額$4,0702. 02/28現(xiàn)金1,000應(yīng)收票據(jù)881利息收入119銀行代收應(yīng)收票據(jù)。企業(yè)的運營周期像Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s這樣的公司購買存貨，銷售商品給客戶，將所得用于購買更多的存貨，重復(fù)循環(huán)。例48：企業(yè)運營周期現(xiàn)金存貨現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金銷售采購采購賒銷收現(xiàn)金 采購和現(xiàn)金銷售 采購和賒銷現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理需要保持平衡。因此，公司都設(shè)法保持其現(xiàn)金流動