【正文】 uity method for transferring cost method of treatment not only embodies the amount to keep the same concept.Keywords：longterm investment on stocks；accounting method ；transformI / 42目 錄摘 要 .................................................................IAbstract ..............................................................II1 緒論 .................................................................1 項(xiàng)目研究的目的、背景與意義 ......................................1 研究方法及內(nèi)容 ..................................................1 論文的組織結(jié)構(gòu) ..................................................12 關(guān)于長期股權(quán)投資的簡述 ...............................................2 概念 ............................................................2 長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容 ..........................................23 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ...............................................2 企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資 ..................................2 同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資 ......................2 非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資 ....................4 企業(yè)通 過控股合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 ................54 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法 ...........................................5 長期股權(quán)投資的成本法 ............................................6 簡述 ......................................................6 成本法下的核算 ............................................6 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ............................................6 簡述 ......................................................6 權(quán) 益法下的核算 ............................................75 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ................................................11 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 .............................................12 因持股比例上升的轉(zhuǎn)換 .....................................12 因持股比例下降的轉(zhuǎn)換 .....................................15 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 .............................................20 因持股比例上升的轉(zhuǎn)換 .....................................20 因持股比例下降的轉(zhuǎn)換 .....................................20II / 426 結(jié)論 ................................................................21致 謝 ................................................................22參考文獻(xiàn) ..............................................................231 / 421 緒論 項(xiàng)目研究的目的、背景與意義為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，并實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，財(cái)政部于2022年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長期股權(quán)投資》(以下簡稱CAS2)，并于2022年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。而投資企業(yè)的增資或減資會(huì)導(dǎo)致成本法和權(quán)益法之間的相互轉(zhuǎn)換。長期股權(quán)投資作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，對(duì)其的準(zhǔn)確核算顯得尤為重要。本人授權(quán)山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院可以將本畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本畢業(yè)論文。 盡 我 所 知 ， 除 文 中 已 經(jīng) 標(biāo) 明 引 用 的 內(nèi) 容 外 ， 本 論 文 不 包 含 任 何 其 他 個(gè)人 或 集 體 已 經(jīng) 發(fā) 表 或 撰 寫 過 的 研 究 成 果 。 對(duì) 本 文 的 研 究 做 出 貢 獻(xiàn) 的 個(gè) 人 和 集 體 ，均 已 在 文 中 以 明 確 方 式 標(biāo) 明 。保 密 □ ， 在 年 解 密 后 適 用 本 授 權(quán) 書 。本文運(yùn)用文獻(xiàn)研究法和案例分析法，結(jié)合理論，并加以舉例，深度闡述了長期股權(quán)投資的不同核算方法及其相互之間的轉(zhuǎn)換。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的轉(zhuǎn)換處理的基本思想是遵循追溯調(diào)整法；權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的轉(zhuǎn)換處理既體現(xiàn)了“金額維持原樣”的理念。CAS2在長期股權(quán)投資初始計(jì)量成本的確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量方法的應(yīng)用等重要方面基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,但兩者也存在著諸多差異。 論文的組織結(jié)構(gòu)第一部分是新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資概述。2 / 422 關(guān)于長期股權(quán)投資的簡述 概念長期股權(quán)投資（longterm investment on stocks）是指通過投資取得被投資單位的股份。當(dāng)所占股權(quán)達(dá)到［20%，50%］時(shí)，屬于此類。 企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資以企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)按照取得方式可以進(jìn)一步細(xì)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。具體情況如下：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可能在借方）借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)的直接費(fèi)用） 貸：銀行存款（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量每股面值） 資本公積—股本溢價(jià)（差額）借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)的直接費(fèi)用） 貸：銀行存款借：資本公積—股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用，若不足沖減則調(diào)整留存收益） 貸：銀行存款（3）通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的企業(yè)合并合并日初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值全部持股比例；新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；由于是同一控制下的企業(yè)合并，在合并日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不能出商譽(yù)，4 / 42要保證長期股權(quán)投資和被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額相等，所以新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） ，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。其合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。② 投出的資產(chǎn)為存貨時(shí)，則視同銷售。①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表下的核算。②合并財(cái)務(wù)報(bào)表這種情況下堅(jiān)持的原則為“重新計(jì)量” 。在計(jì)量時(shí)的原則是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。從合并的角度來看，控制是一個(gè)完整的、徹底的權(quán)益法。 成本法下的核算（1） “長期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本。權(quán)益法的適用范圍是：共同控制（合營企業(yè)投資）和能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響（聯(lián)營企業(yè)投資） 。①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（2）內(nèi)部交易的相互抵消投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。順流交易：投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)出售資產(chǎn)；及在母子公司的關(guān)系中，母公司向子公司出售資產(chǎn)的情況。207 年 8 月，乙公司將其成本為 800 萬元的某商品以 1200 萬的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。解析：具體情況就是：甲企業(yè)獲得了 1200 萬元的存貨；乙公司增加了 1200 萬元的營業(yè)收入，增加了 800 萬的營業(yè)成本，同時(shí)減少了 800 萬元的存貨。但是如果需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同樣需要消除的是具體報(bào)表項(xiàng)目（營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等）的金額，但是由于情況不同，所做的分錄也不相同。 (3)取得現(xiàn)金股利和利潤的處理與成本法不同，在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，站在被投資方的角度，其所有者權(quán)益會(huì)減少，所以投資方應(yīng)當(dāng)按照持股比例沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，即：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整當(dāng)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，再記：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(4)超額虧損的確認(rèn)所謂超額虧損，就是被投資單位出現(xiàn)資不抵債的情況。在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照只股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，計(jì)：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積或：借：資本公積—其他資本公積貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)(6)股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)作備查登記，注明在除權(quán)日投資企業(yè)所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。在 2022 年 3 月 1 日追加了 20%，達(dá)到 30%，被認(rèn)定為對(duì)被投資單位施12 / 42加重大影響。其中后續(xù)追加的 20%因?yàn)榫褪窃摃r(shí)點(diǎn)的，所以無需調(diào)整；但是在 2022 年 1 月 1 日時(shí)取得的 10%，直到 2022 年 3 月 1 日之間是采用成本法核算的，無法真實(shí)地反映在2022 年 3 月 1 日的公允價(jià)值，所以，要對(duì)之前的 10%做調(diào)整。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤的 10%提取盈余公積。綜合結(jié)果中負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生于原投資交易日，做出以下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 20 貸：留存收益 2 利潤分配—未分配利潤 18ⅱ.假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù) 80，再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù) 100，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù) 20。在調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自原取得投資時(shí)，至新增投資日實(shí)現(xiàn)凈損益份額中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 2022 年 3 月 1 日，A 公司又以 1510 萬元的價(jià)格取得 B 公司 20%的股權(quán)，當(dāng)日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 7500 萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同） 。要求：（1）編制 2022 年 3 月 1 日 A 公司支付 1510 萬元取得 B 公司 20%的股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。由題目可知，在這期間，B 公司共實(shí)現(xiàn)了 1000 萬元的凈利潤。至于最后倒擠出來的 70 萬元（1507010=70 萬元） ，屬于其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，所以計(jì)入“資本公積—其他資本公積” 。16 / 42（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)分以下幾步：①對(duì)處置部分的處理對(duì)售價(jià)和賬面價(jià)值間的差額，作投資收益處理。17 / 42（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因控制權(quán)發(fā)生了改變（由控制轉(zhuǎn)變?yōu)椴辉倏刂疲?，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)其原投資要重新計(jì)量。ⅰ.首先，因?yàn)槲覀兪钦J(rèn)為把全部投資都賣掉，所以我們要把剩余的股權(quán)投資由賬面價(jià)值調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值。但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益卻只能是當(dāng)年的投資的價(jià)值和售價(jià)的差額。計(jì)：借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益 [12]【例 3】207 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 萬元取得乙公司 100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 500 萬元，有商譽(yù) 100 萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為 10%。③對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算因?yàn)閮糍Y產(chǎn)增加了 75 萬，所以按照剩余比例，應(yīng)計(jì)提 30 萬（75 萬19 / 4240%=30 萬） ；在這期間，實(shí)現(xiàn)凈利潤 50 萬，按照剩余比例應(yīng)計(jì)提留存收益 20萬（50 萬40%=2 萬，其中包括 10%的盈余公積 2 萬和 90%的未分配利潤 18