【正文】 注冊會計師應當了解鑒證對象和其他的業(yè)務環(huán)境事項，以足夠識別和評估鑒證對象信息發(fā)生重大錯報的風險，并設計和實施進一步的證據(jù)收集程序。 適當?shù)蔫b證對象應當具備下列所有條件： （一）鑒證對象可以識別； （二）不同的組織或人員按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量的結果合理一致； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。 第三節(jié) 評估標準的適當性 第十九條 注冊會計師應當評估用于評價或計量鑒證對象的標準的適當性。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 第二十二條 對某些鑒證對象，可能不存在公開發(fā)布標準，而需要專門制定標準。 第四節(jié) 重要性與鑒證業(yè)務風險 第二十三條 在計劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務時，注冊會計師應當考慮重要性和鑒證業(yè)務風險。在具體業(yè)務中，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，評估重要性以及數(shù)量和性質因素的相對重要程度。但在有限保證的其他鑒證業(yè)務中，證據(jù)收集程序的性質、 時間和范圍應當至少足以使注冊會計師獲得某種有意義的保證水平，以此作為注冊會計師以消極方式提出結論的基礎。 檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。 第二十八條 當利用專家的工作收集和評價證據(jù)時，注冊會計師與專家作為一個整體，應當具備與鑒證對象和標準相關的足夠的專業(yè)知識和技能。 第三十一條 注冊會計師應當充分參與其他鑒證業(yè)務和了解專家所承擔的工作，以足以對鑒證對象信息形成的結論承擔責任。 在評估專家提供證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當評價： （一）專家的專業(yè)勝任能力，包括專家的經(jīng)驗和客觀性； （二）專家使用的假設、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性； （三）專家發(fā)現(xiàn)的問題和得出結 論的合理性及其重要性。 10 第三十五條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 第三十八條 在合理保證的其他鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： （一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，必要時包括 了解內(nèi)部控制； （二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險； （三）應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質、時間和范圍； （四）針對識別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； （五）評價證據(jù)的充分性和適當性。與合理保證的其他鑒證業(yè)務相比，有限保證的其他鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。責任方對口頭聲明的書面確認，可以減少注冊會計師和責任方之間產(chǎn)生誤解的可能性。當責任方聲明與某一事項相關，且該事項對鑒證對象的評價或計量有重大影響時，注冊會計師應當實施下列程序： （一）評價責任方聲明的合理性及其與其他證據(jù)（包括其他聲明）的一致性； （二）考慮作出聲明的人員是否充分知曉所聲明的特定事項； （三）在合理保證的其他鑒證業(yè)務中，獲取佐證性的證據(jù)；在有限保證的其他鑒證業(yè)務中，考慮是否有必要尋求佐證性的證據(jù)。 第四十六條 注冊會計師對期后事項的考慮程度，取決于這些事項對鑒證對象信息和鑒證結論適當性的潛在影響。 如果對某些事項難以進行判斷，注冊會計師還應當記錄得出結論時已知悉的有關事實。 在形成鑒證結論時，注冊會計師應當考慮所有相關的證據(jù)，包括能夠印證鑒證對象信息的證據(jù)和與之相矛盾的證據(jù)。長式報告除包括基本內(nèi)容外，還包括： （一）對業(yè)務約定條款的詳細說明； （二）在特定方面發(fā)現(xiàn)的問題以及提出的相關建議。 第五十 五條 鑒證報告的收件人是指鑒證報告應當提交的對象，在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。 注冊會計師可以將該標準直接包括在鑒證報告中。 14 第六十條 如果用于評價或計量鑒證對象的標準僅能為特定使用者所獲取，或僅與特定目的相關，注冊會計師應當在鑒證報告中指明該鑒證報告的使用僅限于特定使用者或特定目的。 第六十二條 注冊會計師應當在鑒證報告中說明，該項其他鑒證業(yè)務是按照其他鑒證業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行的。 第六十四條 在有限保證的其他鑒證業(yè)務中，為使預期使用者理解以消極方式表達的結論所傳達的保證性質，注冊會計師對已執(zhí)行工作的概述通常比在合理保證的其他鑒證業(yè)務中更加詳細。 雖然提出這些結論并非都需要執(zhí)行相同水平的證據(jù)收集程序，但注冊會計師應當根據(jù)某一方面執(zhí)行的工作是合理保證還是有限保證，決定該方面結論的適當表達方式。 第六十九條 如果提出無保留結論之外的其他結論，注冊會計師應當在鑒證報告中清楚地說明提出該結論的理由。 鑒證報告中是否包含此類信息取決于該信息對預期使用者需求的重要程度。 第七十四條 如果責任方認定已指出并適當說明鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應當選擇下列一種方式提出鑒證結論： （一）直接對鑒證對象和使用的標準提出保留結論或否定結論； 16 （二）如果業(yè)務約定條款特別要求針對責任方認定提出結論，注冊會計師應當提出無保留結論，并在鑒證報告中增加強調事項段，說明鑒證對象信息存在重大錯報且責任方認定已對此作出了適當說明。 第十章 附 則 第七十七條 本準則自 20xx 年 1 月 1 日起施行。 本準則所稱預測，是指管理層在最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息。 第三條 在執(zhí)行預測性財務信息審核業(yè)務時，注冊會計師應當就下列事項獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： 17 （一）管理層編制預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設并非不合理；在依據(jù)推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的； （二）預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的； （三）預測性財務信息已恰當列報，所有重大假設已充分披露，包括說明采用的是推測性假設還是最佳估計假設； （四）預測性財務信息的編制基礎與歷史財務報表一致，并選用了恰當?shù)臅嬚摺? 第六條 當對管理層采用的假設的合理性發(fā)表意見時，注冊會計師僅提供有限保證。 第四章 了解被審核單位情況 第十條 注冊會計師應當充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預測性財 務信息所要求的全部重要假設。 注冊會計師應當確定相關歷史財務信息是否已經(jīng)審計或審閱，是否選用了恰當?shù)臅嬚?。預測性財務信息涵蓋的期間不應超過管理層可作出合理假設的期間。注冊會計師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設的充分、適當?shù)淖C據(jù)，包括根據(jù)歷史財務信息考慮這些假設，以及評價這些假設是否依據(jù)被審核單位有能力實現(xiàn)的計劃。 內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項行動相互之間不存在矛盾，以及根據(jù)共同的變量確定的金額之間不存在不一致。 第二十二條 注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明： （一）預測性財務信息的預定用途； （二）管理層作出的重大假設的完整性； （三）管理層認可對預測性財務信息的責任。 第二十五條 審核報告應當說明： （一）根據(jù)對支持假設的證據(jù)的檢查，注冊會計師是否注意到任何事項，導致其認為這些假設不能為預測性財務信息提供合理基礎； （二）對預測性財務信息是否依據(jù)這些假設恰當編制，并按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意 見。因此，提醒信息使用者注意，預測性財務信息不得用于該特定目的以外的其他目的。 第九章 附 則 第三十條 本準則自 20xx 年 1 月 1 日起施行。這些假設已在附注 中披露。 22 會計師事務所 中國注冊會計師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國 市 二 ○ 二年 月 日 2. 對預測性財務報表出具無保留意見的報告（以規(guī)劃為基礎） 審 核 報 告 ABC 股份有限公司： 我們審核了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC公司）編制的規(guī)劃（列明規(guī)劃涵蓋的期間和規(guī)劃的名稱）。 ABC 公司編制規(guī)劃是為了 目的。我們認為，該規(guī)劃是在這些假設的基礎上恰當編制的，并按照 編制基礎的規(guī)定進行了列報。 第三條 按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。 第三章 與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求 第六條 注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 第十條 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的各項審計準則。 第十四條 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。 第七章 審計風險和重要性 第十六條 被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能面臨各種經(jīng)營風險，注冊會計師應當重點關注可能影響財務報表的經(jīng)營風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。 注冊會計師應當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務 報表整體產(chǎn)生重大影響。 第二十一條 注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結果確定總體應對措施，包括向項目組分派更有 經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導等。 注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意 見。 第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。 第二章 審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 第五條 審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在 差異，但應當包括下列主要方面： （一）財務報表審計的目標； （二）管理層對財務報表的責任； （三）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度； （四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）； （五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； （六）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式； （七）由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； （八） 管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； （九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息； （十）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認； （十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （十二）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排； （十三）違約責任； （十四）解決爭議的方法； （十五）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書： （一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍； （二）需要修改約定條款或增加特別條款； （三）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動； （四）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化； （五）法律法規(guī)的規(guī)定； （六）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。 第十二條 在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務。 項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有人員，包括會計師事務所為執(zhí)行該項業(yè)務聘請的專家。 職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守 獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。在適當情況下，項目組其他成員也應當記錄上述內(nèi)容。 第十一條 無論有關審計業(yè)務接受與保持的決策過程是否由項目負責人發(fā)起，項目負責人都應當確定最近的決策是否適當。 31 第十四條 如果項目負責人在接受審計業(yè)務后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務前獲知，可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務，項目負責人應當立即將該信息告知會計師事務所，以使會計師事務所和項目負責人能夠采取必要的行動。 第十八條 項目負責人在指導審計業(yè)務時應當告知項目組成員下列事項： （一）項目組成員各自的責任； （二）被審計單位的業(yè)務性質； （三）與風險相關的事項； （四）可能出現(xiàn)的問題； （五）執(zhí)行審計業(yè)務的方案。 第二十一條 在出具審計報告前，項目負責人應當通過復核審計工作底稿和與項目組