【正文】 時，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“長期投資”項目，貸記“合并價差”項目。 本公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。 本公司對子公司權(quán)益性資本項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中本公司所持有的份額相抵銷。 （3）利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。 平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初、期末市場匯率計算確定，也可以采用其他的方法計算確定。 （4）折算后資產(chǎn)類項目與負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。對于境內(nèi)子公司采用與本公司記賬本位幣以外的貨幣編報的會計報表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會計報表折算為本公司記賬本位幣表示的會計報表。 （1）對于因子公司接受捐贈和對資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動，本公司進(jìn)行賬務(wù)處理時，接受捐贈和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借記“長期投資”科目、貸記“資本公積”科目。本公司進(jìn)行賬務(wù)處理時，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；在減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。當(dāng)子公司所采用的會計政策與本公司不一致時，本公司應(yīng)當(dāng)按照本公司本身規(guī)定的會計政策對子公司會計報表進(jìn)行必要的調(diào)整。子公司應(yīng)向本公司提供以下資料： 子公司的個別會計報表： 子公司所采用的與本公司不同的會計政策； 與本公司及與本公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料； 子公司利潤分配有關(guān)資料； 子公司所有者權(quán)益變動的明細(xì)資料；其他編制合并會計報表所需的資料。本公司對于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但本公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為本公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：（1）通過與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策； （3）有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 本公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：（1）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（3）直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本。在本公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 四、會計期間與會計政策的要求： 會計期間：本公司為了編制合并會計報表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一本公司與子公司的會計報表決算日和會計期間，使子公司會計報表決算日與會計期間與本公司會計報表決算日和會計期間保持一致。但當(dāng)子公司與本公司所規(guī)定的會計政策差異不大，并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時，本公司也可直接利用該會計報表編制合并會計報表。收到子公司分來的利潤時，本公司應(yīng)作為長期投資減少處理。 （2）對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，在外幣投資折算差額為貸方余額時，本公司進(jìn)行賬務(wù)處理時應(yīng)借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時，本公司應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“長期投資”科目。 l、資產(chǎn)負(fù)債表：（1）所有資產(chǎn)、負(fù)債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為本公司記賬本位幣。 （5）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。平均匯率計算方法一經(jīng)采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。 （4）利潤分配表中“未分配利潤”項目，按折算后的利潤分配表中的其他各項目的數(shù)額計算列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應(yīng)付和預(yù)收等項目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項目。 本公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款所計提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。 存貨項目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。 子公司所有者權(quán)益各項目中不屬于本公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債中所有者權(quán)益類項目之前，單列一類，以總額反映。 本公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷 （1）內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額）。 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定。 ②上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（1）至（3）的情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有求實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊的差額。③在固定資產(chǎn)報廢清理時，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計入以前各期折舊費用的數(shù)額（即已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）后的余額予以抵銷。 本公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其對應(yīng)的利息支出相互抵銷。 子公司“凈利潤”項目扣除本公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益。九、合并利潤分配表 合并利潤分配表以本公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數(shù)額編制。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價差”項目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目。 在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理。其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并利潤分配表的編制原理、編制方法、編制程序相同。 本條例所稱財務(wù)會計報告，是指本本公司對外提供的反映公司某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 第五條 會計師事務(wù)所審計本公司財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對所出具的審計報告負(fù)責(zé)。 第八條 季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：(一)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由本公司擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給本公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項列示，包括流動負(fù)債、長期負(fù)債等。 第十條 利潤表是反映本公司在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。在利潤表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項列示。在利潤表上，利潤應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項列示。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流人和流出的性質(zhì)分項列示；銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)的經(jīng)營活動按照經(jīng)營活動特點分項列示。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示。 第十三條 年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。第三章 財務(wù)會計報告的編制第十六條 本公司應(yīng)當(dāng)于年度終了編報年度財務(wù)會計報告。任何組織或者個人不得授意、指使、強令本公司違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。第二十條 本公司在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)： (一)結(jié)算款項、包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。本公司應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進(jìn)行重點抽查、輪流清查或者定期檢查。 第二十三條 本公司應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。 第二十七條 本公司終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。 第三十條 本公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。 第三十三條 有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求本公司提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向本公司出示依據(jù)，并不得要求本公司改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 第三十六條 財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，本公司應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。 第四十一條 本條例經(jīng)本公司總裁工作會議審議通過后自下發(fā)之日起實施。具體支出項目包括業(yè)務(wù)性支出和費用性支出兩部分，其中費用性支出是指日常費用、勞務(wù)費用、設(shè)備購置費用、各類會議（含展覽會、展示會）支出、廣告費用和其他支