【正文】 “銀行存款”等科目。符合資本化條件,應計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。實務(wù)中，企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。假定折現(xiàn)率為10%。該設(shè)備價款共計900000元,首期款項150000元于207年1月1日支付,其余款項在207年至211年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當年12月31日。該折現(xiàn)率實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。在這種情況下,該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì),購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。207年4月，為降低采購成本，向乙公司一次購入三套不同型號且不同生產(chǎn)能力的A、B和C三種設(shè)備。在實際工作中,企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量一、外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,因此,企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征,這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度,意味著固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn),隨著使用和磨損,通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。第二,固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)準則規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)(第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運營與發(fā)展。從固定資產(chǎn)的定義看,固定資產(chǎn)具有以下三個特征:第一,固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。對固定資產(chǎn)計提折舊,是對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量的重要內(nèi)容。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征,如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過一個會計年度,但是,由于其沒有實物形態(tài),所以不屬于固定資產(chǎn)。例如,飛機的引擎,如果其與飛機機身具有不同的使用壽命,適用不同折舊率或折舊方法,則企業(yè)應當將其確認為單項固定資產(chǎn)。外購固定資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài),需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認條件,則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn),并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅進項稅額1 326 000元，包裝費42 000元，全部以銀行存款支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為2 926 000元、3 594 800元和1 839 200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關(guān)稅費。購入固定資產(chǎn)時,按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目；按其差額,借記“未確認融資費用”科目。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本,其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當期損益。207年1月1日,設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費160000元,已用銀行存款付訖。(1)購買價款的現(xiàn)值為:150000＋150000(P/A,10%,5)＝150000＋150000＝718620(元)207年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:在建工程 718620未確認融資費用 181380 貸:長期應付款 900000借:長期應付款 150000 貸:銀行存款 150000借:在建工程 160000 貸:銀行存款 160000(2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額,參見表5－1:表5－l 甲公司未確認融資費用分攤表 207年1月l日日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③＝期初⑤10%④＝③－②期末⑤＝期初⑤－④20 568620*20150000568629313847548220150000201500002015000020150000**0合計750000181380568620568620＝718620－150000； 尾數(shù)調(diào)整:－150000－,(3)204年1月1日至204年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認融資費用的分攤額符合資本化條件,計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。.企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算,工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調(diào)整。(3)1月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元。(6)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。企業(yè)的新建、改建、擴建等建設(shè)項目,通常均采用出包方式。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)包給建造承包商承建,因此,工程的具體支出,如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)將需安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時,借記“在建工程——在安裝設(shè)備(設(shè)備)”科目,貸記“工程物資——設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出,借記“在建工程——待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。207年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款用銀行存款付訖。(5)208年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。(9)208年6月1日,完成試車,各項指標達到設(shè)計要求。(5000000＋3000000＋500000＋3500000)l00%＝240000247。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》,按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。(1)計算已完工的固定資產(chǎn)的成本 核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時應考慮棄置費用。 一、固定資產(chǎn)折舊(一)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。計算公式如下:年折舊率＝(l－預計凈殘值率)247。預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價—預計凈殘值）月折舊率 年數(shù)總和法,又稱年限合計法,是指