【正文】 “銀行存款”等科目。符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。實(shí)務(wù)中，企業(yè)較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。假定折現(xiàn)率為10%。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900000元,首期款項(xiàng)150000元于207年1月1日支付,其余款項(xiàng)在207年至211年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。在這種情況下,該類購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì),購(gòu)入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。207年4月，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且不同生產(chǎn)能力的A、B和C三種設(shè)備。在實(shí)際工作中,企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征,這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開來。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度,意味著固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn),隨著使用和磨損,通過計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值。第二,固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)(第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。從固定資產(chǎn)的定義看,固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征:第一,固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的重要內(nèi)容。有些無(wú)形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征,如無(wú)形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度,但是,由于其沒有實(shí)物形態(tài),所以不屬于固定資產(chǎn)。例如,飛機(jī)的引擎,如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命,適用不同折舊率或折舊方法,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn),并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 326 000元，包裝費(fèi)42 000元，全部以銀行存款支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 926 000元、3 594 800元和1 839 200元；甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。207年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160000元,已用銀行存款付訖。(1)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為:150000＋150000(P/A,10%,5)＝150000＋150000＝718620(元)207年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:在建工程 718620未確認(rèn)融資費(fèi)用 181380 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000 貸:銀行存款 150000借:在建工程 160000 貸:銀行存款 160000(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~,參見表5－1:表5－l 甲公司未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙? 207年1月l日日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③＝期初⑤10%④＝③－②期末⑤＝期初⑤－④20 568620*20150000568629313847548220150000201500002015000020150000**0合計(jì)750000181380568620568620＝718620－150000； 尾數(shù)調(diào)整:－150000－,(3)204年1月1日至204年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。.企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。(3)1月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元。(6)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目,通常均采用出包方式。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)包給建造承包商承建,因此,工程的具體支出,如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí),借記“在建工程——在安裝設(shè)備(設(shè)備)”科目,貸記“工程物資——設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出,借記“在建工程——待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”等科目。207年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。(5)208年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng),交乙公司安裝。(9)208年6月1日,完成試車,各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。(5000000＋3000000＋500000＋3500000)l00%＝240000247。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 一、固定資產(chǎn)折舊(一)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。計(jì)算公式如下:年折舊率＝(l－預(yù)計(jì)凈殘值率)247。預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指