企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響-wenkub
2023-04-23 11:19:09 本頁(yè)面
【正文】 （固定資產(chǎn)原始價(jià)值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。第三節(jié)折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配?！皟擅馊郎p半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅？ 8年和6年折舊年限的避稅情況： ?。?）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年9000，第6年18000，第8年18000，避稅總和81000元。 如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下： 500000（14％）／6＝80000（元） 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：8000033％＝114972（元）?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的使用年限已作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國(guó)家規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊?！ 」潭ㄙY產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅現(xiàn)值最少。但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。預(yù)計(jì)凈殘值的多少同樣會(huì)影響折舊額的計(jì)提，現(xiàn)行制度規(guī)定，各類行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在固定資產(chǎn)原值的3％－5％的范圍內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。具體參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)容。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利?！ 。?）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年12000，第6年24000，第8年0，避稅總和60000元。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）／預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。其計(jì)算公式為：年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限（折舊年限＋1）247。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。雙倍余額遞減法年折舊率＝21／5100％＝40％第一年折舊額為：18000040％＝72000（元） 利潤(rùn)額為：10000－72000＝28000（元） 應(yīng)納所得稅為：2800033％＝9240（元）第二年折舊額為：（180000－72000）40％＝43200（元） 應(yīng)納所得稅：4333433％＝（元）第二年折舊額為：4／15（180000－10000）＝45333（元）從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。下面從各因素個(gè)體和整體兩方面進(jìn)行分析，并選用現(xiàn)金流出總量作為更新決策的依據(jù)。下面分別計(jì)算兩公司的稅后利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入（假設(shè)所得稅率為33％、下同。它的特點(diǎn)是即發(fā)即付，如本期購(gòu)買潤(rùn)滑油本期就支付這項(xiàng)現(xiàn)金，而不會(huì)拖到下期才支付，并且是全部記入當(dāng)期的成本費(fèi)用。甲公司擬更新設(shè)備，假設(shè)新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入仍為100000元，由于新設(shè)備性能好而減少潤(rùn)滑油的購(gòu)買量等原因，付現(xiàn)成本減少到12000元。它們直接增加或減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額，因此對(duì)企業(yè)所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與所得稅稅率相乘即可。企業(yè)要求的最低報(bào)酬率為10％。尚可使用年限 4 4 4 年付現(xiàn)成本 12000 6000 9500
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