企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響(更新版)
【正文】 應(yīng)納所得稅為：＋＋28380＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：++28380++＝（元）如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示： 利潤(rùn)額為：76000－11333＝64667（元） 應(yīng)納所得稅：5733433％＝（元）第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元） 利潤(rùn)額為：120000－34000＝86000（元） 應(yīng)納所得稅：4466733％＝（元）第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額： 應(yīng)納所得稅為：9408033％＝（元）第四年利潤(rùn)額為：80000－34000＝46000（元）第三年利潤(rùn)額為；120000－34000＝86000（元）第二年利潤(rùn)額為：90000－34000＝56000（元）第一年利潤(rùn)額為：100000－34000＝66000（元）相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。月折舊率＝年折舊率247。其計(jì)算公式為：（1）年數(shù)總和法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn)。關(guān)鍵詞：折舊，加速折舊法，所得稅額，現(xiàn)值第一章 不同折舊方法下的所得稅計(jì)算企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益?！ 」潭ㄙY產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。第二節(jié) 折舊年限對(duì)所得稅的影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值100％固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限100％使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）年折舊率雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件） 第一年 100000 1000 第二年年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元） 應(yīng)納所得稅為：6556033％＝（元）第五年利潤(rùn)額為：76000－14440＝61560（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9240＋15444＋＋＋＝97680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240+15444+++＝（元）（4）年數(shù)總和法：本例中，使用年數(shù)總和為：第一年折舊額為：5／15（180000－10000）＝56666（元）從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而直線下法則需繳納21780元。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。第一節(jié) 個(gè)體籌劃分折 折舊作為企業(yè)的成本項(xiàng)目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。它不包括年修理成本，因?yàn)槟晷蘩沓杀就亲鳛轭A(yù)提費(fèi)用而分?jǐn)傆谌舾蓚€(gè)納稅期間。第二節(jié) 整體籌劃分折，可采用年數(shù)總和法（加速折舊法）計(jì)提折舊，B是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。表21 新舊設(shè)備具體情況表 16
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