【正文】 多數國家對稅務籌劃人的資格都沒有明確規(guī)定，但人們一般還是會找那些有專業(yè)知識的人員。避免國際雙重征稅方法上的差別（抵免法、扣除法、低稅法、免稅法）。大多數國家對個人和公司法人所得都要征收所得稅，但對財產轉讓所得一些國家則不征。F、各種減免稅。C、稅率上的差別性。B、課稅對象金額的可調整性。很明顯，稅收作為生產經營活動的支出項目，應該越少越好。五、稅收籌劃產生的原因（一）國內稅收籌劃主觀原因：在于經濟利益的驅動。因而會出現這樣的現象，即在甲國為非法的事，在乙國也許是天經地義的合法行為。因為節(jié)稅是一種合理的財務行為。逃稅和避稅都會使國家的財政收入和納稅人的稅收負擔減少，但兩者的性質不一樣，對他們的處理也不一樣。我國在實踐上是把稅收籌劃等同于節(jié)稅籌劃的。一般認為蔽稅有兩種不同的含義：一是相當于節(jié)稅，二是避稅的一種委婉說法。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合稅收法律精神的行為。緩稅(tax mitigation)也稱為稅收緩解，指通過合法手段減輕納稅義務的行為。在我國，至今還沒有關于避稅的法律定義。但對由于計算錯誤等原因造成的未繳或少繳稅款，我國《稅收征管法》仍有規(guī)定：稅務機關可在３年內追征稅款；有特殊情況的追征期可延長至10年；對因稅務機關責任的漏征，稅務機關可在３年內要求納稅人、扣繳義務人補稅，但不得加收滯納金。國外往往把以暴力方法拒不繳納稅款的行為歸入刑事犯罪行為，而抗稅則一般指具體納稅事務以外的一些激烈的反抗或抗議稅收行為（如：為抗議屁稅，新西蘭的農民將牛糞寄給國會議員）。騙稅包括故意的假報、虛報、瞞報，故意提供假帳簿、假憑證等會計記錄、資料。逃稅與偷稅在性質上非常類似。我國《稅收征管法》和《刑法》把偷稅作為一種違法的減少納稅人稅收的手段：對于偷稅額不超過應納稅額10%或１萬元的偷稅，按偷稅罪論處，在采取追繳稅款并處以罰款的行政處罰措施之外，還采取判處有期徒刑的刑事處罰措施。所以說企業(yè)稅務計劃是企業(yè)財務計劃的一部分，但由于稅務與財務的區(qū)別，稅收籌劃又是財務計劃的一個特殊和獨立的部分，并已發(fā)展為單獨的力量、技術和方法。1知情權。1申請復議和提起訴訟權。保密權。稅務機關采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內已交納稅款，但稅務機關未立即解除稅收保全措施、而使納稅人的合法權益遭受損失的，納稅人有權要求稅務機關賠償。多繳稅款申請退還權。經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納。三、我國納稅人的權利根據我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要享有以下權利：延期申報權。如果法制不健全、不透明，或者是人治國家，稅收和稅收籌劃都得不到法律保證：一方面是基層稅務人員說了算，稅收流失嚴重，另一方面納稅人的稅收籌劃到頭來是一場空。納稅人的稅務行政復議等權利，都是從納稅人不需要繳納比稅法更多的稅收這項基本權利派生出來的。實際上權利與義務是辨證統(tǒng)一的，沒有一個國家只有權力而沒有義務，也沒有一個國家只有義務而沒有權利。二、稅收籌劃產生的兩個基本條件一是承認納稅人權利。比如對稅收籌劃的空間有多大這個問題，中央財經大學教授楊志清的看法是很?。恢禊i祖則認為很大，只要是法律、法規(guī)沒有明確限制的都可以做；反避稅專家蘇曉魯認為，稅收籌劃空間主要是應用稅收優(yōu)惠政策，要區(qū)分合法與違法避稅行為?！贝_實，現在很多中介機構已紛紛推出稅收籌劃業(yè)務，并想方設法招攬生意。盡管稅務籌劃一詞早已出現，但一般認為對其的研究從20世紀50年代才真正開始。稅 收 籌 劃第一部分 稅收籌劃的產生和發(fā)展一、稅收籌劃的概念稅收籌劃（tax planning）也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務計劃。近半個世紀以來，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯。稅收籌劃作為一種新事物，其真正要成為一種陽光產業(yè)還要走很長的路。避稅行為在沒有法律、法規(guī)明確限制前是合法的，一旦法律、法規(guī)做出限制后，就成為一種廣義上的違法行為。納稅人有納稅義務，也有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權利。重視民法的國家的法律一般對禁止的行為作出規(guī)定，沒被禁止的行為是權利，即逆向規(guī)定權利；重視刑法的國家的法律一般對權利作出規(guī)定，沒有規(guī)定的權利許多是禁止的行為。二是國家法制健全和透明，能夠保障納稅人權利。綜觀世界各國，稅收籌劃開展得好的國家，無一不是法制健全和透明的國家。是指納稅人、扣繳義務人不能按照稅法規(guī)定的期限申報或扣繳稅款的報告。延長期不超過三個月。委托稅務代理權（注冊稅務師、注冊會計師等）。索取收據或清單權。拒查權。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議，或對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可按規(guī)定的期限、程序，向上級稅務機關申請復議或向人民法院提起行政訴訟。四、幾個相關概念（一）稅收籌劃與稅收計劃、財務計劃、企業(yè)計劃稅收籌劃是指制定納稅人的稅務計劃。（二）稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅我們須了解稅收籌劃一般是采用那些手段和方式減少納稅人的稅收。逃稅（tax evasion）是許多國家常用的術語。逃稅按意思可以翻譯為“偷稅”，我國一般把偷稅叫做“偷逃稅收”。逃稅一般被認定為故意的稅收欺詐。不過，不論那種抗稅都不是稅收籌劃的手段，所以不論那種抗稅都不在稅收籌劃的講述范圍。不過，有些國家的稅法仍有關于類似漏稅的規(guī)定，如英國就有專門針對因疏忽或非故意原因而不繳或者少繳稅款的漏稅和誤報的判罰，對它們的處罰輕于逃稅。但我國稅法中也有了被稅務專業(yè)界稱為反避稅條款的內容。由于許多國家制定了反避稅條款，一些人就用緩稅來表示通過合法手段減輕納稅義務的行為。比較典型的節(jié)稅例子有：考慮公司與合伙企業(yè)納稅的不同，選擇采用公司這種組織形式；考慮存貨估價中先進先出法與后進后出法納稅的不同，選擇采用先進先出法；考慮生產污染產品要繳納較重的環(huán)境保護稅，選擇生產其他產品等。稱避稅為“稅收屏蔽”起始于美國，后來在高稅的發(fā)達國家里流行，但現在在稅務專業(yè)界里往往已成為取代“避稅”的行話。國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務代理實務》（中國稅務出版社，1999）一書中，把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現最小合理納稅而進行設計和運籌。對于逃稅，一般除了追繳稅款和加處罰金外，還要追究法律責任，包括查封財產和判以徒刑；而對于避稅，由于其不違法，則一般只是進行強制調整，要求納稅人補繳稅款。例如，一個國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個納稅人可以采用三種方法來少繳納或不繳納稅收。所以離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷那一項交易、那一項業(yè)務、那一種情況是非法的。自從有稅收以來，納稅人減輕稅收成本的欲望以及行動從來就沒有中斷過?？陀^原因：經濟的日益發(fā)展，稅制也越來越復雜，稅負政策的差異也日益增多，這為納稅人選擇稅負有差異的納稅計劃提供了客觀條件。稅額計算的關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。D、全額累進臨界點的突變性。（二）國際稅收籌劃的客觀原因：主要是國家間稅制的區(qū)別納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權、公民稅收管轄權、地域稅收管轄權）。稅率上的差別（可通過轉讓定價等）。六、稅收籌劃的形式（一）納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。我國香港地區(qū)人人可以進行稅務咨詢和稅務代理，但要公開執(zhí)業(yè)，則必須是具有在香港開業(yè)資格的會計師或律師。面對各國復雜的稅收制度，母公司聘請了45名高級稅務專家進行稅務籌劃。其包括兩層含義：絕對地減少經濟主體的應納稅款數額；相對減少經濟主體的應納稅款數額。（二）獲取資金時間價值或貨幣時間價值。實現涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經濟損失；實現涉稅零風險可以避免名譽損失（2003年7月29日，國家稅務總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》，對納稅人納稅信用分為四等，不同級別納稅人享受不同待遇）；實現涉稅零風險還可以使企業(yè)的賬目更加清楚，更有利企業(yè)的經營管理（舉例：1998年南宮稅案）。（二）籌劃稅基。稅基最小化，實際總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。在此之前，個體戶李某已和外省某糧食經銷商（為增值稅一般納稅人）聯系，并簽訂了合同，準備將該批70萬公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經銷商。2003年3月，該縣國稅局稽查局接到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，要求核實該筆業(yè)務是否真實。并通知外省糧食經銷商所在地稅務機關停止該筆業(yè)務進項發(fā)票的稅款抵扣。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓，以達到少納稅或不納稅的目的。關聯企業(yè)轉讓定價的方式很多，主要有：Ａ、利用商品交易的籌劃。Ｃ、利用機械設備的籌劃（一般表現為抬高價格、以次沖好、以舊冒新等），這在合資企業(yè)，尤其中外合資企業(yè)中較為多見。Ｆ、利用租賃業(yè)務的籌劃。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標準，這便給企業(yè)稅收籌劃提供了空間）。 yx 因而:T`T0很顯然,當兩企業(yè)所承受的稅率不相同時,將利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉移將有利于關聯企業(yè)整體稅負的減少。轉讓定價擴大模型上面討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個利益集團時的轉讓定價簡單模型,但現實生活中這樣的例子并不多見,因而,簡單模型不能說明企業(yè)間轉讓定價原理的全部,有必要引入轉讓定價擴大模型。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地,其適用稅率也為y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關聯企業(yè)。其基本圖形如圖12所示。它沒有專門的業(yè)務,只是為了起中介作用,幫助企業(yè)進行利潤轉移。因而轉讓定價一般模型的思路是:無論與哪一方企業(yè)進行交易或發(fā)生資金流動,只要籌劃轉移成本低于轉讓定價所帶來的利潤,都可以由信箱公司進行中轉,將利潤轉入低稅區(qū)以實現少納稅的目標,如圖13所示。2002年度,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司經組裝全部銷售出去,則：甲公司應納企業(yè)所得稅為：()10040%=32萬元乙公司應納企業(yè)所得稅為：()10030%=24萬元此時,集團公司總稅負為56萬元。該籌劃的原理在于,消費稅的納稅行為發(fā)生在生產領域(包括生產、委托加工和進口),而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。應納增值稅=17%=229萬元。案例5：某服裝加工企業(yè)年產服裝12萬套,每套成本27元,加工利潤每套7元。表11企業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5~1515~3030~5050以上510203040服裝廠年利潤=712=840000元商業(yè)網點平均利潤=312247。5=18萬元服裝廠納稅= 商業(yè)點共納稅=服裝廠與五個商業(yè)網點共得利潤=30萬元+518萬元= 120萬元總稅額=+=總稅負=100%=%轉移后比轉移前少納稅==減輕稅負=(%%)萬元247。如果甲的年工作量為5萬m2,利潤為30萬E元,乙的年工作量也是5萬m2,利潤為80萬元,按稅率表,甲、乙承擔稅收計算如下:甲納稅額=甲的稅負=100%=乙納稅額=乙的稅負=100%=%甲、乙企業(yè)共同收入=30萬元+80萬元=110萬元甲、乙共同納稅額=+=甲、乙共同稅負=100%=%如果甲和乙通過某種方式實行價格轉讓,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉讓產品時從提價中獲得,乙放棄這部分所得。%=%可見,同類企業(yè)之間轉移利潤也可進行避稅。這種自主定價權就給納稅籌劃者利用價格平臺進行決策創(chuàng)造了條件,也決定了價格平臺存在的必然性。我國于1998年制定了《關聯企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》，加上稅收協(xié)定相關條款，對轉讓定價的認定有了法律依據。雖然稅務機關在價格明顯不合理時可以進行調整,但在不明底細的情況下, 其調整沒有根據也是行不通的。除此之外,另一個對納稅人利用價格平臺進行納稅籌劃的有利之處在于,無形產品的定價更是難上加難。運用價格平臺進行納稅籌劃,在,一般的情況下,應該設立一些輔助的機構或公司,如信箱公司,并進行必要的安排。根據現行稅法規(guī)定,如果納稅人確定的價格明顯不合理,稅務機關可以根據需要進行調整。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。對于國家而言,價格平臺的有效利用則意味著國家財政收入的減少和國家經濟利益的受損。雖然有人舉報其“四殘”人員比例沒達到，但每次稅務人員調查時其比例卻剛剛好。但國家稅務總局《關于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)[1996]23號）規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當年實際生產經營期不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計算，即：對可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受1——2年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開業(yè)，就可通過選擇開業(yè)日期，當年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。那么，2002年到2003年度可免稅，企業(yè)2002年至2004年度應繳納企業(yè)所得稅：12033%=。（三）優(yōu)惠平臺點評我國現在稅收優(yōu)惠政策特點：偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產業(yè)優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經濟利益創(chuàng)造了機會。因為按規(guī)定，生產企業(yè)自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關才視同內銷貨物計算征稅。對視同內銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內，向主管退稅機關申請退稅。實際操作過程中，應注意以下幾點：（1）學習和掌握最新退（免）稅政策。企業(yè)各部門應協(xié)調配合，有關人員在貨物報關出口后，要盡快將出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證提供給財務部門，并按月報送出口情況。（4