【正文】 多數(shù)國家對(duì)稅務(wù)籌劃人的資格都沒有明確規(guī)定，但人們一般還是會(huì)找那些有專業(yè)知識(shí)的人員。避免國際雙重征稅方法上的差別（抵免法、扣除法、低稅法、免稅法）。大多數(shù)國家對(duì)個(gè)人和公司法人所得都要征收所得稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一些國家則不征。F、各種減免稅。C、稅率上的差別性。B、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好。五、稅收籌劃產(chǎn)生的原因（一）國內(nèi)稅收籌劃主觀原因：在于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。因而會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，即在甲國為非法的事，在乙國也許是天經(jīng)地義的合法行為。因?yàn)楣?jié)稅是一種合理的財(cái)務(wù)行為。逃稅和避稅都會(huì)使國家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減少，但兩者的性質(zhì)不一樣，對(duì)他們的處理也不一樣。我國在實(shí)踐上是把稅收籌劃等同于節(jié)稅籌劃的。一般認(rèn)為蔽稅有兩種不同的含義：一是相當(dāng)于節(jié)稅，二是避稅的一種委婉說法。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合稅收法律精神的行為。緩稅(tax mitigation)也稱為稅收緩解，指通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。在我國，至今還沒有關(guān)于避稅的法律定義。但對(duì)由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的未繳或少繳稅款，我國《稅收征管法》仍有規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可在３年內(nèi)追征稅款；有特殊情況的追征期可延長至10年；對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的漏征，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在３年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)稅，但不得加收滯納金。國外往往把以暴力方法拒不繳納稅款的行為歸入刑事犯罪行為，而抗稅則一般指具體納稅事務(wù)以外的一些激烈的反抗或抗議稅收行為（如：為抗議屁稅，新西蘭的農(nóng)民將牛糞寄給國會(huì)議員）。騙稅包括故意的假報(bào)、虛報(bào)、瞞報(bào)，故意提供假帳簿、假憑證等會(huì)計(jì)記錄、資料。逃稅與偷稅在性質(zhì)上非常類似。我國《稅收征管法》和《刑法》把偷稅作為一種違法的減少納稅人稅收的手段：對(duì)于偷稅額不超過應(yīng)納稅額10%或１萬元的偷稅，按偷稅罪論處，在采取追繳稅款并處以罰款的行政處罰措施之外，還采取判處有期徒刑的刑事處罰措施。所以說企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的一部分，但由于稅務(wù)與財(cái)務(wù)的區(qū)別，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)特殊和獨(dú)立的部分，并已發(fā)展為單獨(dú)的力量、技術(shù)和方法。1知情權(quán)。1申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。保密權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已交納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施、而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納。三、我國納稅人的權(quán)利根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要享有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)。如果法制不健全、不透明，或者是人治國家，稅收和稅收籌劃都得不到法律保證：一方面是基層稅務(wù)人員說了算，稅收流失嚴(yán)重，另一方面納稅人的稅收籌劃到頭來是一場空。納稅人的稅務(wù)行政復(fù)議等權(quán)利，都是從納稅人不需要繳納比稅法更多的稅收這項(xiàng)基本權(quán)利派生出來的。實(shí)際上權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的，沒有一個(gè)國家只有權(quán)力而沒有義務(wù)，也沒有一個(gè)國家只有義務(wù)而沒有權(quán)利。二、稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)基本條件一是承認(rèn)納稅人權(quán)利。比如對(duì)稅收籌劃的空間有多大這個(gè)問題，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授楊志清的看法是很??；朱鵬祖則認(rèn)為很大，只要是法律、法規(guī)沒有明確限制的都可以做；反避稅專家蘇曉魯認(rèn)為，稅收籌劃空間主要是應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，要區(qū)分合法與違法避稅行為?！贝_實(shí)，現(xiàn)在很多中介機(jī)構(gòu)已紛紛推出稅收籌劃業(yè)務(wù)，并想方設(shè)法招攬生意。盡管稅務(wù)籌劃一詞早已出現(xiàn)，但一般認(rèn)為對(duì)其的研究從20世紀(jì)50年代才真正開始。稅 收 籌 劃第一部分 稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅收籌劃的概念稅收籌劃（tax planning）也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。近半個(gè)世紀(jì)以來，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯。稅收籌劃作為一種新事物，其真正要成為一種陽光產(chǎn)業(yè)還要走很長的路。避稅行為在沒有法律、法規(guī)明確限制前是合法的，一旦法律、法規(guī)做出限制后，就成為一種廣義上的違法行為。納稅人有納稅義務(wù)，也有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利。重視民法的國家的法律一般對(duì)禁止的行為作出規(guī)定，沒被禁止的行為是權(quán)利，即逆向規(guī)定權(quán)利；重視刑法的國家的法律一般對(duì)權(quán)利作出規(guī)定，沒有規(guī)定的權(quán)利許多是禁止的行為。二是國家法制健全和透明，能夠保障納稅人權(quán)利。綜觀世界各國，稅收籌劃開展得好的國家，無一不是法制健全和透明的國家。是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。延長期不超過三個(gè)月。委托稅務(wù)代理權(quán)（注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）。索取收據(jù)或清單權(quán)。拒查權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可按規(guī)定的期限、程序，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。四、幾個(gè)相關(guān)概念（一）稅收籌劃與稅收計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃稅收籌劃是指制定納稅人的稅務(wù)計(jì)劃。（二）稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅我們須了解稅收籌劃一般是采用那些手段和方式減少納稅人的稅收。逃稅（tax evasion）是許多國家常用的術(shù)語。逃稅按意思可以翻譯為“偷稅”，我國一般把偷稅叫做“偷逃稅收”。逃稅一般被認(rèn)定為故意的稅收欺詐。不過，不論那種抗稅都不是稅收籌劃的手段，所以不論那種抗稅都不在稅收籌劃的講述范圍。不過，有些國家的稅法仍有關(guān)于類似漏稅的規(guī)定，如英國就有專門針對(duì)因疏忽或非故意原因而不繳或者少繳稅款的漏稅和誤報(bào)的判罰，對(duì)它們的處罰輕于逃稅。但我國稅法中也有了被稅務(wù)專業(yè)界稱為反避稅條款的內(nèi)容。由于許多國家制定了反避稅條款，一些人就用緩稅來表示通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。比較典型的節(jié)稅例子有：考慮公司與合伙企業(yè)納稅的不同，選擇采用公司這種組織形式；考慮存貨估價(jià)中先進(jìn)先出法與后進(jìn)后出法納稅的不同，選擇采用先進(jìn)先出法；考慮生產(chǎn)污染產(chǎn)品要繳納較重的環(huán)境保護(hù)稅，選擇生產(chǎn)其他產(chǎn)品等。稱避稅為“稅收屏蔽”起始于美國，后來在高稅的發(fā)達(dá)國家里流行，但現(xiàn)在在稅務(wù)專業(yè)界里往往已成為取代“避稅”的行話。國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》（中國稅務(wù)出版社，1999）一書中，把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。對(duì)于逃稅，一般除了追繳稅款和加處罰金外，還要追究法律責(zé)任，包括查封財(cái)產(chǎn)和判以徒刑；而對(duì)于避稅，由于其不違法，則一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款。例如，一個(gè)國家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)納稅人可以采用三種方法來少繳納或不繳納稅收。所以離開了各國的具體法律，很難從一個(gè)超脫的國際觀點(diǎn)來判斷那一項(xiàng)交易、那一項(xiàng)業(yè)務(wù)、那一種情況是非法的。自從有稅收以來，納稅人減輕稅收成本的欲望以及行動(dòng)從來就沒有中斷過?？陀^原因：經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，稅制也越來越復(fù)雜，稅負(fù)政策的差異也日益增多，這為納稅人選擇稅負(fù)有差異的納稅計(jì)劃提供了客觀條件。稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，二是適用稅率。D、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。（二）國際稅收籌劃的客觀原因：主要是國家間稅制的區(qū)別納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)）。稅率上的差別（可通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等）。六、稅收籌劃的形式（一）納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。我國香港地區(qū)人人可以進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理，但要公開執(zhí)業(yè)，則必須是具有在香港開業(yè)資格的會(huì)計(jì)師或律師。面對(duì)各國復(fù)雜的稅收制度，母公司聘請(qǐng)了45名高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其包括兩層含義：絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；相對(duì)減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。（二）獲取資金時(shí)間價(jià)值或貨幣時(shí)間價(jià)值。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免名譽(yù)損失（2003年7月29日，國家稅務(wù)總局正式出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》，對(duì)納稅人納稅信用分為四等，不同級(jí)別納稅人享受不同待遇）；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)還可以使企業(yè)的賬目更加清楚，更有利企業(yè)的經(jīng)營管理（舉例：1998年南宮稅案）。（二）籌劃稅基。稅基最小化，實(shí)際總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。在此之前，個(gè)體戶李某已和外省某糧食經(jīng)銷商（為增值稅一般納稅人）聯(lián)系，并簽訂了合同，準(zhǔn)備將該批70萬公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經(jīng)銷商。2003年3月，該縣國稅局稽查局接到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，要求核實(shí)該筆業(yè)務(wù)是否真實(shí)。并通知外省糧食經(jīng)銷商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)停止該筆業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅款抵扣。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有：Ａ、利用商品交易的籌劃。Ｃ、利用機(jī)械設(shè)備的籌劃（一般表現(xiàn)為抬高價(jià)格、以次沖好、以舊冒新等），這在合資企業(yè)，尤其中外合資企業(yè)中較為多見。Ｆ、利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)稅收籌劃提供了空間）。 yx 因而:T`T0很顯然,當(dāng)兩企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí),將利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型上面討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡單模型,但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見,因而,簡單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部,有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地,其適用稅率也為y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本圖形如圖12所示。它沒有專門的業(yè)務(wù),只是為了起中介作用,幫助企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是:無論與哪一方企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動(dòng),只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來的利潤,都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn),將利潤轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo),如圖13所示。2002年度,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去,則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：()10040%=32萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：()10030%=24萬元此時(shí),集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬元。該籌劃的原理在于,消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。應(yīng)納增值稅=17%=229萬元。案例5：某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝12萬套,每套成本27元,加工利潤每套7元。表11企業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5~1515~3030~5050以上510203040服裝廠年利潤=712=840000元商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤=312247。5=18萬元服裝廠納稅= 商業(yè)點(diǎn)共納稅=服裝廠與五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤=30萬元+518萬元= 120萬元總稅額=+=總稅負(fù)=100%=%轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅==減輕稅負(fù)=(%%)萬元247。如果甲的年工作量為5萬m2,利潤為30萬E元,乙的年工作量也是5萬m2,利潤為80萬元,按稅率表,甲、乙承擔(dān)稅收計(jì)算如下:甲納稅額=甲的稅負(fù)=100%=乙納稅額=乙的稅負(fù)=100%=%甲、乙企業(yè)共同收入=30萬元+80萬元=110萬元甲、乙共同納稅額=+=甲、乙共同稅負(fù)=100%=%如果甲和乙通過某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得,乙放棄這部分所得。%=%可見,同類企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤也可進(jìn)行避稅。這種自主定價(jià)權(quán)就給納稅籌劃者利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行決策創(chuàng)造了條件,也決定了價(jià)格平臺(tái)存在的必然性。我國于1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，加上稅收協(xié)定相關(guān)條款，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的認(rèn)定有了法律依據(jù)。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在價(jià)格明顯不合理時(shí)可以進(jìn)行調(diào)整,但在不明底細(xì)的情況下, 其調(diào)整沒有根據(jù)也是行不通的。除此之外,另一個(gè)對(duì)納稅人利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃的有利之處在于,無形產(chǎn)品的定價(jià)更是難上加難。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃,在,一般的情況下,應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司,如信箱公司,并進(jìn)行必要的安排。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。對(duì)于國家而言,價(jià)格平臺(tái)的有效利用則意味著國家財(cái)政收入的減少和國家經(jīng)濟(jì)利益的受損。雖然有人舉報(bào)其“四殘”人員比例沒達(dá)到，但每次稅務(wù)人員調(diào)查時(shí)其比例卻剛剛好。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)[1996]23號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計(jì)算，即：對(duì)可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受1——2年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開業(yè)，就可通過選擇開業(yè)日期，當(dāng)年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。那么，2002年到2003年度可免稅，企業(yè)2002年至2004年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：12033%=。（三）優(yōu)惠平臺(tái)點(diǎn)評(píng)我國現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)：偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。因?yàn)榘匆?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。對(duì)視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。實(shí)際操作過程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）學(xué)習(xí)和掌握最新退（免）稅政策。企業(yè)各部門應(yīng)協(xié)調(diào)配合，有關(guān)人員在貨物報(bào)關(guān)出口后，要盡快將出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證提供給財(cái)務(wù)部門，并按月報(bào)送出口情況。（4