【正文】 而使用本準(zhǔn)則　　其他說(shuō)明　　■ 符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時(shí)參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！　　?第五十二條 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。 　　執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部?！　　　　　。ǘ┎捎脷v史成本計(jì)量　　資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量　　■ 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！　。ㄈ┻m用行業(yè)范圍更廣業(yè)務(wù) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004） 消耗性生物資產(chǎn)核算 外購(gòu)、自營(yíng)栽培或自行養(yǎng)殖的借：消耗性生物資產(chǎn)　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　貸：消耗性生物資產(chǎn) 出售時(shí)借：銀行存款　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　貸：消耗性生物資產(chǎn)無(wú) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算 外購(gòu)　　借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜　　借：消耗性生物資產(chǎn)　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 處置借：銀行存款　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　　營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　營(yíng)業(yè)外收入（凈收益） 無(wú) 工程施工 　　合同建造時(shí)發(fā)生的費(fèi)用借：工程施工合同成本　　貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬發(fā)生的折舊等間接費(fèi)用借：工程施工間接費(fèi)用　　貸：銀行存款/累計(jì)折舊　　月末間接費(fèi)用分?jǐn)偨瑁汗こ淌┕ず贤杀尽　≠J：工程施工間接費(fèi)用確認(rèn)合同收入和成本 借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　貸：工程施工合同成本 　　無(wú) 　　機(jī)械作業(yè) 　　發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出借：機(jī)械作業(yè)　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊期末轉(zhuǎn)工程成本或生產(chǎn)成本（對(duì)外單位作業(yè)時(shí)）借：工程施工合同成本/生產(chǎn)成本　　貸：機(jī)械作業(yè) 　　無(wú) 　　　?。ㄈ┻m用行業(yè)范圍更廣　　　　二、統(tǒng)一 一個(gè)范疇 　?。ㄒ唬?定量標(biāo)準(zhǔn)：小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人員營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 　 500萬(wàn)元及以下 　 工業(yè) 300人及以下 2000萬(wàn)元及以下 　 建筑業(yè) 　 6000萬(wàn)元及以下 5000萬(wàn)元及以下 批發(fā)業(yè) 20人及以下 5000萬(wàn)元及以下 　 零售業(yè) 50人及以下 500萬(wàn)元及以下 　 交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)） 300人及以下 3000萬(wàn)元及以下 　 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) 100人及以下 1000萬(wàn)元及以下 　 郵政業(yè) 300人及以下 2000萬(wàn)元及以下 　 住宿業(yè) 100人及以下 2000萬(wàn)元及以下 　 餐飲業(yè) 100人及以下 2000萬(wàn)元及以下 　 信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)） 100人及以下 1000萬(wàn)元及以下 　 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 1000萬(wàn)元及以下 　 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng) 　 1000萬(wàn)元及以下 5000萬(wàn)元及以下 物業(yè)管理 300人及以下 1000萬(wàn)元及以下 　 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 　 8000萬(wàn)元及以下 其他未列明行業(yè)100人及以下　　　　（二）定性標(biāo)準(zhǔn)　　下列小企業(yè)除外：　　■ 股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)?！　　?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做說(shuō)明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理　　三、服務(wù)兩個(gè)對(duì)象 　　　　四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系 　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系　　■ 觀點(diǎn)1：會(huì)計(jì)與稅法盡量一致√　　■ 觀點(diǎn)2：會(huì)計(jì)與稅法適當(dāng)分離　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系　　■ 觀點(diǎn)1：獨(dú)立觀　　■ 觀點(diǎn)2：發(fā)展觀√　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系　　■ 體現(xiàn)簡(jiǎn)化原則　　■ 實(shí)施范圍更大　　貫徹實(shí)施　　　　財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)　　關(guān)于貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見(jiàn) 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、中小企業(yè)主管部門(mén)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理局、市場(chǎng)監(jiān)督管理局、銀監(jiān)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）已正式發(fā)布，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施?！　∏翱钏Q歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！　∪⒋尕洶l(fā)出的核算　?。ㄒ唬┯?jì)價(jià)方法　　　　　　　　　　計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 　　　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　1 404 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 404 000 　　　 　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　1 350 000 　　　　貸：工程物資　　　　　1 350 000 　?。?）計(jì)提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65 800 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 65 800 　?。?）確認(rèn)長(zhǎng)期借款利息　　借：在建工程　　　　　110 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　 110 000 　?。?）11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　 1 525 800 　　　　貸：在建工程　　　　　 1 525 800 　　 　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊　　折舊概念　　折舊范圍　　折舊方法　　折舊時(shí)間　　　　在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?　　稅法規(guī)定：　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　　（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　　（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 　　（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　?。ㄆ撸┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 　　持續(xù)時(shí)間　　稅法規(guī)定折舊的最短年限　　A、 房屋、建筑物，為20年；　　B、 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；　　C、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 　　D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 　　E、電子設(shè)備，為3年?！　∑渌L(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 　　　?。?）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年?！　。嘿?gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 　　　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 　　　　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 。第五節(jié)　投資資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　三、持有期間收益核算　　四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 分別采用成本法或權(quán)益法核算 　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：　　，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資。 　　實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本?！　〗瑁洪L(zhǎng)期債券投資/應(yīng)收利息　　　　貸：投資收益 　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　∑髽I(yè)的下列收入為免稅收入：　?。弧　?、紅利等權(quán)益性投資收益；　　、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　　國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)（2011年36號(hào)公告） 　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 　　　　，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　預(yù)付賬款　?。ǘ?shí)物資產(chǎn)盤(pán)虧損失　　　　盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 　　 　　盤(pán)虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 　　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的?！　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。第三講　負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理負(fù)債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條。雖然是將來(lái)還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)?！　☆A(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算?！　。ǘ┚唧w內(nèi)容　　短期借款　?。?）定義　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。合同約定按季付息，到期一次還本?！　?yīng)付及預(yù)收款　?。?）應(yīng)付款　　怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?　　與采購(gòu)活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開(kāi)據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒(méi)有開(kāi)據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。會(huì)計(jì)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 184　　　　貸：應(yīng)付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒(méi)收?！　、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。 　　　　問(wèn)題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō)，所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債?！　?yīng)付職工薪酬　　應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）： 　?。?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼　?。?）職工福利費(fèi)　　（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 　　傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)?！　。?）住房公積金　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)　?。?）非貨幣性福利　?。?）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償　?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等?！　∑渌毠ば匠辏ê蚪獬c職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益?！　≠Y本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無(wú)需做納稅調(diào)整。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。公司購(gòu)買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%?！　?huì)計(jì)處理：　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　　　貸：銀行存款　　綜合例題：　　ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12 500元?！　?huì)計(jì)處理：　　本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬　　=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+% ）=193 　　借：生產(chǎn)成本　　 123 640　　　　制造費(fèi)用　　 21 637 　　　　管理費(fèi)用　　 30 910　　　　銷售費(fèi)用　　 9 273　　　　在建工程　　 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　　　——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500　　　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi)　　　　 750　　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　 33