【正文】 收益、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)確認(rèn)是指滿足要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的過程，對五個(gè)會計(jì)要素的確認(rèn)分別進(jìn)行了具體討論。會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。結(jié)構(gòu)分為前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分組成。財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。定義費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征a)過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征a)過去的交易和事項(xiàng)形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟(jì)利益。定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。它是用來指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易的處理。我國同國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會充分協(xié)調(diào)之后，于 2022 年 11 月發(fā)表了聯(lián)合聲明。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。1 / 121三十九項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(一)全國首期高級會計(jì)人才培訓(xùn)班攥稿一、 《基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .......................................................1二、 《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .......................................................4三、 《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ..................................................4四、 《分部報(bào)告》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .......................................................8五、 《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ................................................10六、 《金融工具列報(bào)和披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ..........................................18七、 《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ..........................................23八、 《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ................................................44九、 《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .....................................................49十、 《每股收益》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .....................................................54十一、 《企業(yè)合并》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................56十二、 《企業(yè)年金》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................67十三、 《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................74十四、 《石油天然氣開采》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ............................................76十五、 《所得稅》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .....................................................87十六、 《套期保值》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................992 / 121三十九項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、《基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、 背景資料現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則指我國于 1992 年 11 月第一次頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱原會計(jì)基本準(zhǔn)則） 。為使會計(jì)信息更準(zhǔn)確、客觀的反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計(jì)準(zhǔn)則。之后王軍副部長明確表示中國一貫積極支持和參與會計(jì)國際趨同，2022 年我國將構(gòu)建起與中國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。修改后的基本會計(jì)準(zhǔn)則對原基本準(zhǔn)則中規(guī)范會計(jì)核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則中去規(guī)范。指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資 產(chǎn)確認(rèn)僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足 a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。負(fù) 債確認(rèn)僅規(guī)定了負(fù)債的定義， 沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。4 / 121分類及特征明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對各項(xiàng)作了具體解釋。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi) 用分類及特征將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。利得指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。財(cái)務(wù)報(bào)表組成包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。分為總則、會計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動方面的信息，這種信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是有用的；財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映管理當(dāng)局托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性以及重要性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性。同國際會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架基本相同 6 / 121財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和列示有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過程；討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值等 4 種計(jì)量基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，應(yīng)采用資本的財(cái)務(wù)概念；然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營運(yùn)能力，則應(yīng)采用資本的實(shí)物概念。若財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。抵消—資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用在列報(bào)時(shí)不能相互抵消。 ）比較信息—財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)列報(bào)所有金額的前期比較信息。IAS1中財(cái)務(wù)報(bào)告至少由五部分組成。流動資產(chǎn)的認(rèn)定條件： （一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的； （二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等） （三）預(yù)計(jì)在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的； （四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)對于自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化—資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目： （一）交易性金融資產(chǎn)； （二）生物資產(chǎn)； （三）權(quán)益法核算的投資； （四）可供出售金融資產(chǎn)； （五）持有至到期投資； 8 / 121（六）投資性房地產(chǎn)； （七）遞延所得稅資產(chǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加的項(xiàng)目：交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債。利潤表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金（4）管理費(fèi)用（5）銷售費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）計(jì)提的非流動資產(chǎn)減值損失（9）非流動資產(chǎn)處置損益；（10）所得稅費(fèi)用（11）終止經(jīng)營稅后利潤（10）凈利潤；取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列示，基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的作法；取消了“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”按大項(xiàng)列報(bào)，如：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，非流動資產(chǎn)處置損益。利潤分配表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應(yīng)付普通股股利；（5）未分配利潤。按準(zhǔn)則規(guī)定的格式內(nèi)容列報(bào)權(quán)益的增減變動。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及具體會計(jì)政策的信息。包括財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)，理解財(cái)務(wù)報(bào)表的其他會計(jì)政策。包括這些不確定因素或假設(shè)的性質(zhì)、可能受到影響的資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面金額及其可能發(fā)生的調(diào)整金額等。不同類型產(chǎn)品和勞務(wù)以及在不同地區(qū)經(jīng)營的信息可以幫助會計(jì)信息使用者評估不同因素對企業(yè)的影響，更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并對未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。財(cái)政部 2022 年 11 月 2 日印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分部報(bào)告》 （征求意見稿） 。如果證券不公開交易的主體遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部11 / 121披露信息。 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露分部資產(chǎn)賬面金額； 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露購置資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。劃分分部的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)的組織和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)可以作為確定分部的參考。地區(qū)分部與地理意義上的地區(qū)并不完全相同。確定報(bào)告分部的幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 重要性的標(biāo)準(zhǔn)（10%） ； 報(bào)告分部比重達(dá)到 75%的標(biāo)準(zhǔn)； 報(bào)告分部的數(shù)量一般不超過 10 個(gè)。 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。次要報(bào)告形式披露收入、資產(chǎn)。分部會計(jì)政策是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會計(jì)政策四、有關(guān)銜接及變更：企業(yè)首次采用該準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)充分說明業(yè)務(wù)分部中產(chǎn)品和勞務(wù)類型、地區(qū)分部的構(gòu)成情況。五、相關(guān)建議：（一）關(guān)于《分部報(bào)告》的適用范圍新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的情況下，應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)則規(guī)定13 / 121提供分部信息，我們認(rèn)為是比較合理的，充分的分部信息披露有利于會計(jì)信息使用者的判斷。五、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則應(yīng)用指南我國財(cái)政部于 1992 年 11 月發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。”而關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照《暫行規(guī)定》執(zhí)行。一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異相關(guān)概念界定上的差異對比新舊準(zhǔn)則，其中有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念以及子公司概念在新舊準(zhǔn)則中有所不同。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間14 / 121的細(xì)微差異就是考慮了合并現(xiàn)金流量表的編制要求，導(dǎo)致該差異的原因是因?yàn)橹钡?1998 年企業(yè)才開始編制現(xiàn)金流量表。 ”可以看出，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。其次，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍還體現(xiàn)在對特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》（財(cái)會二字[1996]2 號）中曾經(jīng)規(guī)定：“對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的 10%時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍，同時(shí)，對于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，而在聯(lián)合控制主體中，難找啊合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合以上對控制的定義，因?yàn)槟腹军h方面實(shí)際上是控制不了的，如果合并到母公司報(bào)表中的話并不具有實(shí)際上的意義，因此在新的準(zhǔn)則中取消了合并比例法的適用，而是規(guī)定對合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。關(guān)于合并報(bào)表報(bào)告日中外會計(jì)準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日一般都規(guī)定以母公司報(bào)表的報(bào)告日為基準(zhǔn)，并要求子公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日應(yīng)與母公司保持一致，但是對于報(bào)告日不同的情形，國際會計(jì)準(zhǔn)則中要求，子公司通常為合并需要應(yīng)編制與母公司報(bào)表日相同的財(cái)務(wù)報(bào)表，此外，I