【正文】 本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅，即“免、抵、退”辦法。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報關單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具代理出口證明，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。依據(jù)國際法的國家領域權原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅?，F(xiàn)購入塑料10噸，塑料公司開給文具企業(yè)的增值稅專用發(fā)票是這樣的：金額100000元，稅額17000元，價稅合計117000元。不論是價內(nèi)稅價外稅，均可以實行稅負轉(zhuǎn)嫁。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的,目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。從下面幾點進行分析：在國際貿(mào)易中，由于各國稅制不同而使貨物的含稅成本相差很大，這樣會導致出口貨物在國際市場上難以竟爭，而絕大部分國家對出口貿(mào)易是鼓勵的，因此，出口貨物實行零稅率制度有助于提高貨物的竟爭力。所以間接稅雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔，是對消費行為進行征收。文具企業(yè)付出的資金是價稅合計117000元。因此，我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法（國稅發(fā)〔2005〕51號文）明確規(guī)定：出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征其增值稅、消費稅。代理出口業(yè)務是指外貿(mào)企業(yè)接受其他企業(yè)委托辦理出口，包括開拓國際市場、代辦出口成交及向銀行交單結匯，或者同時也代辦制單、出口發(fā)運等工作。（四）享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報關出口并在財務上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已結匯、已銷售、已納稅的憑證，如應提供出口貨物的報關單、出口收匯核銷單、出口銷售發(fā)票、外貿(mào)企業(yè)還需增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書。適用于已出口12個月以上的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。是免稅，對出口貨物免征增值稅和消費稅。對沒有進出口經(jīng)營權的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應稅消費品，實行“先征后退”辦法。（二）屬地管理原則。（二）進出口稅收政策是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的重要經(jīng)濟手段，有效促進國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展。第三節(jié) 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定出口企業(yè)退（免）稅的構成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、退（免）稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)、期限和地點、退（免）稅預算級次和違章處理等八項內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計稅依據(jù)是構成出口退（免）稅的基本要素。我國退稅以征稅為前提，只能對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”，否則退稅款就沒有不源；免稅也只能是對應稅的貨物免稅，不屬于應稅的貨物，則不存在免稅。必須是在財務上作銷售處理的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。這里所說的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品指（國稅函〔2002〕1170號）：生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。①經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；②集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；③集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。如：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，包括設備、原材料、施工機械等；對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品；境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材（財稅〔2005〕105號 2005年7月1日起取消）；外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買中國產(chǎn)物品；1國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售給辦完手續(xù)的出境人員的國產(chǎn)品；1出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚具魚網(wǎng)、松香、五倍子、生漆、鬃尾（國稅函〔2005〕248號 2005年4月1日起取消）、山羊板皮、紙制品（財稅〔2003〕222號 2004年1月1日起取消）等十二種貨物特準予退稅；1保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；1保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉儲并代理報關離境的貨物；1通過海關監(jiān)管倉出口的貨物；1進入海關保稅物流園區(qū)的貨物；1運入出口加工區(qū)的貨物；1國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；1國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)銷售給國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)的海洋工程結構產(chǎn)品；外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備等。（4）必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設備（指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設備），不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資。②外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項目，由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設備，凡符合上述條件的，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產(chǎn)設備協(xié)議，承建企業(yè)憑此協(xié)議及《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備登記手冊》采購國產(chǎn)設備，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書，交由外商投資企業(yè)辦理退稅。如：來料加工復出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；有出口卷煙經(jīng)營權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；部分免稅農(nóng)藥；從2004年1月1日起，計算機軟件（海關出口商品碼9803）出口實行免稅。出口企業(yè)出口《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財稅〔2003〕222號）及其他有關文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，雖然已征了增值稅、消費稅，但不予退還或免征增值稅、消費稅，且應按規(guī)定計提銷項稅額。包括：來料加工和進料加工。（2）自定生產(chǎn)。（4）自負盈虧。（2）來料加工由外商提供的料件及加工的成品，其貨物所有權均屬于外商，我方只是按其要求加工，對貨物無處置權；進料加工業(yè)務由我方經(jīng)營單位購買進口料件，擁有貨物的所有權。三、出口貨物退（免）稅的稅種、稅率按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種為增值稅和消費稅。退稅率具體可根據(jù)報關單上的商品編號（即商品代碼，或稱稅則號、HS編碼）在現(xiàn)行出口退稅二期網(wǎng)絡版申報系統(tǒng)、審核系統(tǒng)的退稅率文庫中查詢，也可在紙質(zhì)退稅率速查手冊查詢。財稅〔2005〕73號 自2005年1月1日起對稅則號72072072721721721721721721721721727227227227227227227227229項下的鋼材產(chǎn)品，出口退稅率下調(diào)為11％。財稅〔2004〕214號 自2005年1月1日起，取消電解鋁、鐵合金等商品出口退稅，稅則號為：76011000、76012000、72021100、72021900、72022100、72022900、72023000、72024100、72024900、72025000、72026000、72027000、72028072028072029100、72029200、72029300、72029900、28047028047090、28491000。財稅〔2005〕67號 財稅〔2004〕214號文中的“釩鐵”72029200的稅則號不再使用，相應變更為72029272029290，對列入這兩個稅則號的項上的“釩鐵”，自2005年1月1日起一律取消出口退（免）稅。有三個文件對相關政策進行了調(diào)整、明確：財稅〔2005〕74號（1）天然腸衣按農(nóng)產(chǎn)品適用13％的增值稅稅率。財稅〔2005〕93號 從2005年1月1日起，對稅號44092011項下的“一邊或面制成連續(xù)形狀的瀕危竹地板條、塊”（海關商品碼為4409201110）的出口退稅率核定為0％；對稅號44092011項下的“一邊或面制成連續(xù)形狀的其他竹地板條、塊”（海關商品碼為4409201190）的出口退稅率核定為13％。外國駐華使（領）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務（國稅發(fā)〔1998〕151號水、煤氣、暖氣按13％退稅率、其他物品按17％退稅率）、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設備（國稅發(fā)〔1999〕171號按增值稅稅率退稅）、國稅發(fā)〔2000〕165號文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貨款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品（按02年退稅率）、生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結構物（財稅〔2003〕46號附表指定的退稅率），按原政策規(guī)定辦理退稅或“免、抵、退”，其他國內(nèi)銷售、采購，視同出口準予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財稅〔2003〕222號文件規(guī)定的退稅率計算退（免）稅。出口退稅額=出口貨物的應退稅額－銷售進口料件的應交稅額銷售進口料件的應交稅額=銷售進口料件金額抵扣稅率－海關已對進口料件的實征增值稅稅款抵扣稅率：出口貨物退稅率和進口料件征稅率逢小抵扣。有進料加工復出口貨物的，退稅計稅依據(jù)除上述依據(jù)外增加免稅購進原材料組成計稅價格。五、出口貨物退（免）稅的期限、地點及預算級次（一）出口企業(yè)在貨物報關出口并在財務上做銷售后，應按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機關申報出口退（免）稅。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備等其他視同出口的貨物，自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。國稅發(fā)〔2005〕68號第四條規(guī)定，從2005年5月1日起對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，主管稅務機關退稅部門除按國稅發(fā)〔2004〕64號國稅發(fā)〔2004〕113號規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務機關核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，報經(jīng)所在地主管出口退稅的稅務機關的管理局初審后，再向縣級稅務機關申報辦理正式申報。（三）出口貨物退（免）稅的預算級次2003年以前的出口退稅全部由中央財政負擔，對有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物，實行“免、抵、退”辦法而免、抵的稅額，由縣級以上國稅局計財部門根據(jù)主管出口退稅的稅務機關批準的“免、抵”稅額到國庫辦理調(diào)庫，將免抵調(diào)增增值稅的25％部分由中央國庫劃入地方國庫。從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數(shù)（寧波的基數(shù)為74億），對基數(shù)部分退稅（包括免抵額）由中央財政返還地方財政，超基數(shù)部分的應退稅額，由中央和地方按：75：25的比例共同負擔。申報辦理出口貨物退（稅）稅認定時，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，同時報送下列資料：《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；工商營業(yè)執(zhí)照；稅務登記證；海關核發(fā)的《自理報關單位注冊登記證明書》（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；銀行基本帳戶開戶證明；代理出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)需提供）；稅務機關要求的其他申請資料。（二）出口貨物退（免）稅認定的變更、注銷已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內(nèi)，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。所謂“單票對應法”，是指在出口與進貨的關聯(lián)號內(nèi)，進貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報，對進貨數(shù)據(jù)實行加權平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實際退稅額。對于第一、二種方式，退稅計算公式為：應退稅額＝出口貨物數(shù)量進貨單價退稅率例：某進出口公司2005年3月申報出口退稅情況如下：（1） 關聯(lián)號：0503010001。退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 8000千克 7 56000 13％ 7280退稅申報明細： 商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 8000千克關聯(lián)號0503010001應退稅額＝8000713％＝7280（2） 關聯(lián)號：0503010002。本關聯(lián)號應扣除結余計稅金額50000元，剩余可退稅6500元在本次申報中將被忽略。關聯(lián)號0503010006應退稅額＝（1000＋2000＋3000）〔（2400000＋3000000）／（3000＋3000）〕13％=600090013%=702000試計算該公司2005年3月出口應退稅額=關聯(lián)號0503010001應退稅額7280+關聯(lián)號0503010002應退稅額5200+關聯(lián)號0503010003應退稅額10920+關聯(lián)號0503010004應退稅額195000+關聯(lián)號0503010005應退稅額32300＋關聯(lián)號0503010006應退稅額702000=952700（二）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報外貿(mào)企業(yè)每月可以分幾次進行退稅申報，先向主管退稅機關進行預申報，經(jīng)主管退稅機關預審后，對預申報錯誤數(shù)據(jù)進行調(diào)整，再進行正式申報。②蓋有海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）；③經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明；國稅發(fā)〔2004〕64號第二條：出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。國稅發(fā)〔2004〕