企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問(wèn)題-wenkub
2023-04-10 23:53:17 本頁(yè)面
【正文】 就是說(shuō)，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無(wú)需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算。我們知道，在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。一、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理我們先來(lái)探討的第一個(gè)問(wèn)題是企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問(wèn)題。企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問(wèn)題作者：趙國(guó)慶 在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）中提到，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：（一）、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。財(cái)稅〔2009〕60號(hào)提到企業(yè)清算需要進(jìn)行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無(wú)法得到任何清償了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡(jiǎn)單。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)的規(guī)定：清算所得的計(jì)算公式為：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益彌補(bǔ)以前年度虧損從這個(gè)公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來(lái)源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價(jià)中的增值收益和債務(wù)的清償損益。但這里我們需要關(guān)注一個(gè)現(xiàn)實(shí)的程序問(wèn)題。債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請(qǐng)公告之日起計(jì)算，最短不得少于三十日，最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。因此，稅收債權(quán)和其他一般債權(quán)一樣，也只有進(jìn)行申報(bào)才能得到清償。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無(wú)法準(zhǔn)確確定。再退一步講，雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)；但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上無(wú)需進(jìn)行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。我們前面已經(jīng)分析過(guò)，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)
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