【正文】 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換成本模式下，沒(méi)有損益的問(wèn)題，直接將相關(guān)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)即可。 貸：投資房地產(chǎn)——（成本） 借：投資性房地產(chǎn)——（公允價(jià)值變動(dòng)） 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 外購(gòu)時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)——（成本） 第五章 投資性房地產(chǎn)區(qū)分固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。 （營(yíng)業(yè)外支出） 原材料無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；借：研發(fā)支出——資本化支出固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)的貸方反映清理的收入，借貸比較后，得出清理凈損益。剩余年限2年固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）資本化的后續(xù)支出企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)，如果符合資本化條件：更新改造后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值累計(jì)折舊已提的減值準(zhǔn)備＋改造增加的價(jià)值（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維修，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用），不得采用預(yù)提或攤銷(xiāo)方式處理。借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額）（三）融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)處理，其入賬價(jià)值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值兩者較低者，有相關(guān)費(fèi)用的如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、印花稅等直接費(fèi)用，也要作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付利息剩余工程物資轉(zhuǎn)出原材料的時(shí)候，需要把增值稅分解出來(lái)。借：在建工程借：資產(chǎn)減值損失用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，材料的可變現(xiàn)凈值是否高于材料的成本，不是判定減值的依據(jù)。借：資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料▲呂老師提醒各位學(xué)員：2008年應(yīng)特別注意的問(wèn)題說(shuō)明如下：一、可能不考主觀題的章：總論、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)組減值、負(fù)債、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、外幣折算、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（單選、多選各一題）。第二章 存貨存貨的初始計(jì)量 委托外單位加工的存貨存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)中，取消了后進(jìn)先出法。必須要看產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注意：需要和借款費(fèi)用資本化聯(lián)系考慮。 財(cái)務(wù)費(fèi)用借：原材料借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。注意固定資產(chǎn)內(nèi)容和其他內(nèi)容的結(jié)合考察。 貸：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外收入注意：和其他章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合掌握。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，差額一律記入公允價(jià)值變動(dòng)損益。買(mǎi)價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 －應(yīng)計(jì)利息 （購(gòu)買(mǎi)時(shí)包含的到期才能取得的利息）　　應(yīng)收利息 （購(gòu)買(mǎi)時(shí)包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　持有至到期投資—利息調(diào)整 （倒擠出差額）　　貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整要按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。處置時(shí)，轉(zhuǎn)入投資收益。差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）（可能是借方）發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為投資的入賬價(jià)值，差額調(diào)整“資本公積”，如果借方資本公積不足沖減，通過(guò)留存收益核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 注意母子公司的投資要采用成本法。滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換入資產(chǎn)有相關(guān)稅費(fèi)，要加上相關(guān)稅費(fèi)。 比例的確定：按照每一項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定。換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，比例的確定不同。一般情況下，沒(méi)有減值跡象，是不進(jìn)行減值測(cè)試的，但有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)合并形成的商譽(yù)。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。非貨幣性職工薪酬：借：成本費(fèi)用科目 貸：庫(kù)存商品企業(yè)將自有住或租入房提供給職工使用：借：相關(guān)成本費(fèi)用借：管理費(fèi)用（從授予日到可行權(quán)日）內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要進(jìn)行相關(guān)處理：（公允價(jià)值）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目（公允價(jià)值變動(dòng)金額）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益注意：可轉(zhuǎn)換公司債券和利潤(rùn)表結(jié)合的問(wèn)題。 資本公積 轉(zhuǎn)換時(shí)，把應(yīng)付債券的賬面價(jià)值和發(fā)行時(shí)形成的資本公積轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益的股本和資本公積——股本溢價(jià)。非貨幣資產(chǎn)償債：債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入相關(guān)損益。債務(wù)人：股本、資本公積。或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)該在確認(rèn)收入的情況下，沖減銷(xiāo)售收入。如果銷(xiāo)售方還未確認(rèn)收入的，不用沖減收入。銷(xiāo)售商品價(jià)格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價(jià)格和收購(gòu)價(jià)格之間的差額，計(jì)入其他應(yīng)付款。 （三）其他四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量完工百分比法的具體應(yīng)用首先，判斷勞務(wù)的結(jié)果能否可靠估計(jì)：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （完工進(jìn)度）特殊勞務(wù)交易：安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。 工程施工—毛利 （當(dāng)期毛利） （差額）第十五章 所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間進(jìn)行比較。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （按稅法規(guī)定計(jì)算）注意結(jié)合前后內(nèi)容掌握。計(jì)算方法、步驟：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額；確定前期中每一期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。注意結(jié)合前后內(nèi)容掌握。第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案結(jié)合或有負(fù)債，所得稅問(wèn)題的結(jié)合。第十八章 外幣折算第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。采用發(fā)生業(yè)務(wù)當(dāng)時(shí)的即期匯率。記賬本位幣賬戶(hù)，買(mǎi)外幣時(shí)，采用銀行賣(mài)出價(jià)；賣(mài)外幣時(shí)，采用銀行買(mǎi)入價(jià)。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與賬面以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，差額作為資產(chǎn)減值損失處理。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表注意各個(gè)項(xiàng)目的填列方法。第三節(jié) 利潤(rùn)表注意結(jié)合收入、費(fèi)用等的計(jì)算問(wèn)題。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)稀釋每股收益的計(jì)算 （考慮潛在普通股）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表主要重要項(xiàng)目的計(jì)算（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料將凈利潤(rùn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量（收付實(shí)現(xiàn)制）。 將股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)的問(wèn)題母公司對(duì)子公司的投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本 商譽(yù) （借方差額） 貸：存貨（母公司銷(xiāo)售存貨的毛利，乘以子公司未售出的比例，等于存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。第二十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系 支付程序串講一串講提綱：一、考試題型及答題技巧 二、考試重點(diǎn)與典型例題分析 三、考試中應(yīng)注意的問(wèn)題典型例題講解： 【例1】甲公司系上市公司，2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。(2) 2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，除此之外沒(méi)有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。(6) 2009年1月25日，甲公司將其在乙公司的投資全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)款3880萬(wàn)元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已收存銀行(不考慮轉(zhuǎn)讓過(guò)程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，對(duì)子公司投資和沒(méi)有重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。 累計(jì)攤銷(xiāo) 20020＝500247。 貸：投資收益 ③2008年4月分配利潤(rùn)借：應(yīng)收股利 （70030％） 210 貸：資本公積——其他資本公積（ 40030％） 120⑤2008年末計(jì)提減值計(jì)提減值前，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝4000＋－210－＋120＝4195（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝4195－3950＝245（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 245 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 4000 　?。?）2008年，B公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至130萬(wàn)元?！敬鸢浮俊　。?）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：①借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本） 150 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益=120—140= —20（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10⑤2010年1月1日借：銀行存款 156 投資收益 6（2）假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計(jì)提金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄①2008年末計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失（150－120） 30當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣，增值稅646萬(wàn)元人民幣。④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。該長(zhǎng)期借款系2006年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買(mǎi)建造某生產(chǎn)線(xiàn)的專(zhuān)用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專(zhuān)用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)尚處于建造過(guò)程中?！敬鸢浮浚?）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款－人民幣 1230（584+646）③3月14日借：應(yīng)收賬款 4812（600） 貸：（12004％3/12＝12， 12＝）（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌損益計(jì)算過(guò)程如下：銀行存款（80020+300）（6440162+2400）＝應(yīng)收賬款（400+600300）（3220+48122400）＝46應(yīng)付賬款（200+400）（1610+3216）＝38長(zhǎng)期借款1200（）＝84編制匯兌損益會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：在建工程 84【例5】考核計(jì)政策變更＋會(huì)計(jì)估計(jì)變更華泰股份有限公司（下稱(chēng)華泰公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積。華泰公司每年收取租金120萬(wàn)元。假設(shè)按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)按照成本模式計(jì)量發(fā)生的損益交納所得稅。假設(shè)稅法規(guī)定按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊可在所得稅前抵扣。②調(diào)整累計(jì)影響數(shù)對(duì)2007年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)——成本 2800 遞延所得稅負(fù)債 750借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（22510%） 遞延所得稅負(fù)債 125借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（37510%）37. 5[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬(wàn)元（320－120－120），計(jì)稅基礎(chǔ)為140萬(wàn)元(320－180)，可抵扣暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元(140－80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元(6025%) 同時(shí)，減少所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元] 【例6】考核所得稅甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，207年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33％。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司207年12月31