【正文】 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換成本模式下，沒有損益的問題，直接將相關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)即可。 貸：投資房地產(chǎn)——（成本） 借：投資性房地產(chǎn)——（公允價值變動） 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理 外購時 借：投資性房地產(chǎn)——（成本） 第五章 投資性房地產(chǎn)區(qū)分固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （營業(yè)外支出） 原材料無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；借：研發(fā)支出——資本化支出固定資產(chǎn)清理賬戶的貸方反映清理的收入，借貸比較后，得出清理凈損益。剩余年限2年固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）資本化的后續(xù)支出企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)，如果符合資本化條件：更新改造后固定資產(chǎn)賬面價值=原值累計折舊已提的減值準備＋改造增加的價值（二）費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維修，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（管理費用或銷售費用），不得采用預(yù)提或攤銷方式處理。借：固定資產(chǎn) 未確認融資費用 （差額）（三）融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)處理，其入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資產(chǎn)的公允價值兩者較低者，有相關(guān)費用的如手續(xù)費、律師費、印花稅等直接費用，也要作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付利息剩余工程物資轉(zhuǎn)出原材料的時候，需要把增值稅分解出來。借：在建工程借：資產(chǎn)減值損失用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，材料的可變現(xiàn)凈值是否高于材料的成本，不是判定減值的依據(jù)。借：資產(chǎn)減值損失會計計量主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 中級會計實務(wù)串講資料▲呂老師提醒各位學(xué)員：2008年應(yīng)特別注意的問題說明如下：一、可能不考主觀題的章：總論、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)組減值、負債、或有事項、借款費用、會計政策、會計估計、外幣折算、行政事業(yè)單位會計（單選、多選各一題）。第二章 存貨存貨的初始計量 委托外單位加工的存貨存貨發(fā)出的計價中，取消了后進先出法。必須要看產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）注意：需要和借款費用資本化聯(lián)系考慮。 財務(wù)費用借：原材料借：固定資產(chǎn) （公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。注意固定資產(chǎn)內(nèi)容和其他內(nèi)容的結(jié)合考察。 貸：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外收入注意：和其他章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合掌握。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，差額一律記入公允價值變動損益。買價中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 －應(yīng)計利息 （購買時包含的到期才能取得的利息）　　應(yīng)收利息 （購買時包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　持有至到期投資—利息調(diào)整 （倒擠出差額）　　貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整要按實際利率法攤銷。處置時，轉(zhuǎn)入投資收益。差額計入財務(wù)費用。 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）（可能是借方）發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 按被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為投資的入賬價值，差額調(diào)整“資本公積”，如果借方資本公積不足沖減，通過留存收益核算。長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 注意母子公司的投資要采用成本法。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換入資產(chǎn)有相關(guān)稅費，要加上相關(guān)稅費。 比例的確定：按照每一項換入資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來確定。換入多項資產(chǎn)時，比例的確定不同。一般情況下，沒有減值跡象，是不進行減值測試的，但有兩項資產(chǎn)除外：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)合并形成的商譽。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的預(yù)計現(xiàn)金流出。借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。非貨幣性職工薪酬：借：成本費用科目 貸：庫存商品企業(yè)將自有住或租入房提供給職工使用：借：相關(guān)成本費用借：管理費用（從授予日到可行權(quán)日）內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日要進行相關(guān)處理：（公允價值）借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等科目（公允價值變動金額）借：公允價值變動損益注意：可轉(zhuǎn)換公司債券和利潤表結(jié)合的問題。 資本公積 轉(zhuǎn)換時，把應(yīng)付債券的賬面價值和發(fā)行時形成的資本公積轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益的股本和資本公積——股本溢價。非貨幣資產(chǎn)償債：債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額，計入相關(guān)損益。債務(wù)人：股本、資本公積?；蛴胸搨侵高^去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。銷售折讓應(yīng)該在確認收入的情況下，沖減銷售收入。如果銷售方還未確認收入的，不用沖減收入。銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和收購價格之間的差額，計入其他應(yīng)付款。 （三）其他四、提供勞務(wù)收入的確認和計量完工百分比法的具體應(yīng)用首先，判斷勞務(wù)的結(jié)果能否可靠估計：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定。 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （完工進度）特殊勞務(wù)交易：安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，按照完工百分比法確認收入。 工程施工—毛利 （當(dāng)期毛利） （差額）第十五章 所得稅資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間進行比較。 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 （按稅法規(guī)定計算）注意結(jié)合前后內(nèi)容掌握。計算方法、步驟：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；計算兩種會計政策下的差異；計算差異的所得稅影響金額；確定前期中每一期的稅后差異；計算會計政策變更的累積影響數(shù)。注意結(jié)合前后內(nèi)容掌握。第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案結(jié)合或有負債，所得稅問題的結(jié)合。第十八章 外幣折算第一節(jié) 外幣交易的會計處理記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。采用發(fā)生業(yè)務(wù)當(dāng)時的即期匯率。記賬本位幣賬戶，買外幣時，采用銀行賣出價；賣外幣時，采用銀行買入價。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與賬面以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，差額作為資產(chǎn)減值損失處理。第一節(jié) 財務(wù)報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表注意各個項目的填列方法。第三節(jié) 利潤表注意結(jié)合收入、費用等的計算問題。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)稀釋每股收益的計算 （考慮潛在普通股）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表主要重要項目的計算（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表補充資料將凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制）調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量（收付實現(xiàn)制）。 將股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法合并會計報表的抵銷的問題母公司對子公司的投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本 商譽 （借方差額） 貸：存貨（母公司銷售存貨的毛利，乘以子公司未售出的比例，等于存貨中未實現(xiàn)的利潤。第二十章 行政事業(yè)單位會計國庫集中收付制度國庫單一賬戶體系 支付程序串講一串講提綱：一、考試題型及答題技巧 二、考試重點與典型例題分析 三、考試中應(yīng)注意的問題典型例題講解： 【例1】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（?。┤f元。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬元，累計攤銷200萬元，賬面價值為2800萬元，公允價值為4000萬元。(2) 2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，除此之外沒有其他所有者權(quán)益的變動。(6) 2009年1月25日，甲公司將其在乙公司的投資全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款3880萬元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已收存銀行(不考慮轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的相關(guān)稅費)。新準則規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，對子公司投資和沒有重大影響、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。 累計攤銷 20020＝500247。 貸：投資收益 ③2008年4月分配利潤借：應(yīng)收股利 （70030％） 210 貸：資本公積——其他資本公積（ 40030％） 120⑤2008年末計提減值計提減值前，長期股權(quán)投資賬面余額＝4000＋－210－＋120＝4195（萬元）應(yīng)計提減值準備＝4195－3950＝245（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 245 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 4000 　　（3）2008年，B公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2009年12月31日，該債券的公允價值已上升至130萬元?！敬鸢浮俊　。?）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：①借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本） 150 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價值變動損益=120—140= —20（萬元）借：公允價值變動損益 20 貸：公允價值變動損益 10⑤2010年1月1日借：銀行存款 156 投資收益 6（2）假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計提金融資產(chǎn)減值的會計分錄①2008年末計提減值借：資產(chǎn)減值損失（150－120） 30當(dāng)日市場匯率為1美元=，當(dāng)日銀行買入價為1美元=。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中?！敬鸢浮浚?）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。 財務(wù)費用 銀行存款－人民幣 1230（584+646）③3月14日借：應(yīng)收賬款 4812（600） 貸：（12004％3/12＝12， 12＝）（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益計算過程如下：銀行存款（80020+300）（6440162+2400）＝應(yīng)收賬款（400+600300）（3220+48122400）＝46應(yīng)付賬款（200+400）（1610+3216）＝38長期借款1200（）＝84編制匯兌損益會計分錄如下：借：財務(wù)費用 貸：在建工程 84【例5】考核計政策變更＋會計估計變更華泰股份有限公司（下稱華泰公司）所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％，按凈利潤10％提取法定盈余公積。華泰公司每年收取租金120萬元。假設(shè)按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)按照成本模式計量發(fā)生的損益交納所得稅。假設(shè)稅法規(guī)定按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣。②調(diào)整累計影響數(shù)對2007年有關(guān)項目的調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)——成本 2800 遞延所得稅負債 750借：利潤分配——未分配利潤（22510%） 遞延所得稅負債 125借：利潤分配——未分配利潤（37510%）37. 5[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價值為80萬元（320－120－120），計稅基礎(chǔ)為140萬元(320－180)，可抵扣暫時性差異為60萬元(140－80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(6025%) 同時，減少所得稅費用15萬元] 【例6】考核所得稅甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，207年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司207年12月31