【正文】 前任注冊會計師的審計業(yè)務。（2）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范①注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范；②會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務；【相關鏈接】指導意見—專業(yè)勝任能力（3）：注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。③復核督導人員應當及時復核的內(nèi)容主要包括：①計劃；②風險評估；③證據(jù)與結論；④報告草稿?！鶗嫀熓聞账谥贫ㄉ鲜鋈尜|(zhì)量控制政策和程序時，應當綜合考慮以下因素：①業(yè)務規(guī)模和范圍；②組織形式和業(yè)務部門的設置；③分支機構的設置及區(qū)域分布情況；④成本與效益原則；⑤人員素質(zhì)及構成；⑥其他因素。所謂督導人員，是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括會計師事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。②專業(yè)勝任能力會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的區(qū)別之一，是兩者的性質(zhì)不同。所謂質(zhì)量控制，是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。獨立審計實務公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。獨立審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、獲取審計證據(jù)、形成審計結論、出具審計報告的專業(yè)標準。中國注冊會計師協(xié)會的會員有三類：個人會員、團體會員和名譽會員。包括：①代理記賬；②代為編制會計報表；③對會計政策的選擇和運用提供建議；④稅務代理；擔任常年會計顧問等。注冊會計師審計、驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務。第八章第三節(jié)：具體地說注冊會計師在進行控制測試時如何利用內(nèi)部審計工作？①同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)審計工作；②直接支持。 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。就獨立性而言：①政府審計與被審計單位獨立，不與委托者獨立（單向獨立）；②內(nèi)部審計與被審計單位與委托者均不相互獨立（獨立性較弱）；③注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立——既獨立于委托人，又獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。包括兩方面的內(nèi)容：①被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動；②被審計單位的會計資料及其相關資料。這些特殊目的的審計意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計意見所表述的對象有所差異。）（關健詞：所有、重大、公允）③注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策（注意：會計報表的可靠程度應由被審計單位管理當局保證）。第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計差異，即審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關會計準則、會計制度的不一致。審計的一般目的（1）審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表（三大報表及附注）進行審計并發(fā)表審計意見。注冊會計師審計的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、審計國際化四個階段。審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。（2）注冊會計師審計意見通常包括對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。②公允性。第十五章第三節(jié)：公允的4點標志：①會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實際情況；②影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露；③會計報表中所發(fā)映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；④按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。其業(yè)務包括：　?、賹Π凑仗厥饩幹苹A編制的會計報表進行審計；　?、趯媹蟊淼慕M成部分（含特定項目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進行審計；　?、蹖Ψㄒ?guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計；　?、軐喴獣媹蟊磉M行審計。注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。注冊會計師審計與政府審計的關系區(qū) 別注冊會計師審計政府審計審計目標不同對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計審計標準不同依據(jù)《中華人民共和國注冊會計法》和獨立審計準則進行的審計依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計經(jīng)費或收入來源不同來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定經(jīng)費列入財政預算，由本級人民政府予以保證兩者的取證權限不同獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。區(qū) 別注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標不同主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性進行審計獨立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱接受審計的自愿程度不同委托人可自由選擇會計師事務所單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督遵循的審計標準不同獨立審計準則內(nèi)部審計準則審計時間不同通常是定期審計，每年審計一次采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活聯(lián) 系任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。第二章 注冊會計師管理注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（口訣：不為、刑罰吊5）①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。我國注冊會計師的業(yè)務范圍——依法承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務。我國目前規(guī)定會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人設立獨資會計師事務所。不在會計師事務所專職工作的個人會員稱為非執(zhí)業(yè)會員。獨立審計準則的作用：①可以贏得社會公眾的廣泛信任；②可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；③可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益；④可以促進審計經(jīng)驗的交流。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務提供可操作的指導性意見。有以下三方面的作用：①質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質(zhì)量控制準則則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。為此，會計師事務所應把好人員招聘關，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。⑤咨詢會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。二、審計項目的質(zhì)量控制負直接責任的注冊會計師，應當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序。所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱?！雹僮詴嫀煈斻∈鬲毩?、客觀、公正的原則；②注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（CPA做咨詢業(yè)務不強調(diào)獨立性）③會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務；④執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向會計師事務所聲明并實行回避；（如果注冊會計師不獨立導致事務所不能獨立，事務所就不能接這個業(yè)務）【相關鏈接】指導意見—獨立性。③注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎；【相關鏈接】第四章“過失”：是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。②注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；③會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。②注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨立性(出題重點)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。（4）會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。維護獨立性的措施主要包括：①會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；②制定有關獨立性的政策和程序；③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制；④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗；（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務；（4）在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作；（5）在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。（2）在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算。（或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。③會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務的會計師事務所。④前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復。（2）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。（6）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應當真實、客觀。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學時。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。②經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風險的極端情況。錯誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點被審計單位的責任表 現(xiàn)特 點錯 誤①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽與誤解；③對會計政策的誤用。區(qū)別錯 弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務、技術和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。行為人為了實現(xiàn)舞弊的結果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。性質(zhì)過失行為不法行為結果 對核算內(nèi)容的影響或正或負，且金額一般較小，不據(jù)為已有。③如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過失；如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。因此，既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。審計失敗與審計風險兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨立審計準則。刑事責任——主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑?！鞠嚓P鏈接】凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。根據(jù)管理當局的認定推論得出具體審計目標（見表）管理當局認定具體審計目標認定種類性 質(zhì)一般審計目標含義在會計報表中所有應列示的交易和事項均已列入是否把應包括的項目給遺漏了（縮小錯誤），即該列的沒列（低估）。 即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。（3）會計師事務所評價專業(yè)勝任能力①評價執(zhí)行審計的能力；②評價獨立性；③評價保持應有謹慎的能力。（5）明確被審計單位應協(xié)助的工作在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料