【正文】 計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸：資產(chǎn)減值損失 2000（2）第二年編制合并財務(wù)報表是，①將固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤年初 10000 貸：固定資產(chǎn)原價 10000②將第一年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)累計折舊 2000 貸：未分配利潤年初 2000③將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵銷：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸：未分配利潤年初 2000 ④將第二年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：第二年年末B公司該項機(jī)器計提的固定資產(chǎn)折舊=（固定資產(chǎn)原值累計折舊期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（4000080002000）/4=7500（元）第二年年末從集團(tuán)角度抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊=（抵銷未實現(xiàn)銷售利潤后固定資產(chǎn)原值期初抵銷后累計折舊集團(tuán)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（300006000）4=6000（元）第二年該固定資產(chǎn)多計提的折舊為1500（75006000）元，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)—累計折舊 1500 貸：管理費用 1500⑤將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷：第二年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=（40000800020007500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值1000元，B公司補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000元。A公司將其生產(chǎn)的機(jī)器出售給其子公司B公司，B公司（商業(yè)企業(yè)）將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，其折舊年限為5年，采用直線法計提折舊。要求：編制第一年（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)期）及第二年合并抵銷分錄。租憑合同規(guī)定，租憑開始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。解：（1）承租人（甲公司）的會計處理該項租憑不符合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租憑處理。應(yīng)做的會計分錄為：2002年1月1日借：銀行存款 1150000 貸：應(yīng)收賬款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：銀行存款 90000應(yīng)收賬款 260000 貸：租憑收入 3500002006年12月31日借：銀行存款 240000 應(yīng)收賬款 110000 貸：租憑收入 3500002004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租憑合同。估計每年約為12000元。（8）2006年和2007年兩年，%向N公司支付經(jīng)營分享收入。（4）2006年、2007年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。 解：（1）判斷租賃類型由于租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，優(yōu)先購買價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價值（1000/82000=%5%），因此2001年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán)，符合融資租憑的標(biāo)準(zhǔn)。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。(6) 除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)原值為1780000元，累計折舊為240313元。項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動資產(chǎn) 120000 商譽(yù)180000 負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2008年6月30日貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計49408150負(fù)債和所有者權(quán)益盈金公積300 資本公積計算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 15 000 000 無形資產(chǎn)9 000 000 6 600 000 6 510 000貸：長期股權(quán)投資 該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（2）確定購買日。（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 2980 無形資產(chǎn)累計攤銷 300（6）購買日商譽(yù)=2980350080%=180萬元甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所標(biāo)。 900 000 由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤調(diào)增90000元。 150000應(yīng)付賬款554000應(yīng)收賬款380000長期借款1580000存貨900000負(fù)債合計340000資本公積1000000其他資產(chǎn)1000002008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。貸：股本100 000 資本公積貸：盈余公積99 000 380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計1000000其他流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資700000固定資產(chǎn)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。60 000A公司合并財務(wù)報表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并報表工作底稿2008年6月30日 單位：元項目Ａ公司Ｂ公司現(xiàn)金310000250000560000560000\交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計146000060000020600001520000抵銷分錄合計600000600000（1）Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。貸：管理費用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤　4 貸：管理費用　　　　4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：①借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤201甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。解：借：壞賬準(zhǔn)備 500 000 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項 目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計840000972000流動負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益 233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存貨：期初數(shù) = 9 200 132/100 = 12 144期末數(shù) =2007 年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項目　 　　　 　 　　 ?。?）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣，款項尚未收到。1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄①借：銀行存款3 620 000②借：在建工程 　　銀行存款外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額=700 000 5 063 000= 23 000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 300 000 = 400 000 賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 000 2 909 000 = 29 000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 0001 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 000 900 000 = 20 000（元）匯兌損益凈額=23 00029 000+20 000= 32 000（元）即計入財務(wù)費用的匯兌損益= 32 000（元）（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應(yīng)付賬款 29 0001甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 流動負(fù)債：50000應(yīng)付賬款73716應(yīng)收賬款1008012000長期投資：36300減：累計折舊盈余公積在建工程所有者權(quán)益合計無形資產(chǎn)長期待攤費用（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。（5）無形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)356000元，其余為專利權(quán)。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12000元。 12＝1000（元）借：銀行存款借：制造費用11 000貸：銀行存款1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收 雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備4