【正文】 司在承諾給予對方 3%折扣的同時，將合同中約定的付款期 縮短為 20天。 案例 9 大華股份有限公司與客戶簽訂的合同金額為 10 萬元，合同中約定的付款期為 40 天。 方案 2：銷售帶有熱水器的房屋。 案例 7：深圳某房地產(chǎn)公司為促銷房產(chǎn)，準備采取購買房屋贈送熱水器的促銷方式。銷售熱水器 4365 臺，取得 安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入358540 元，兩項收入合計 1312400 元，實際繳納增值稅 元。該廠 2020 年施工收入為 50 萬元，地板磚銷售收入為 60 萬元，地板磚所用原材料含稅價格為 30萬元，增值稅稅率均為 17%。該企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)選擇方案 1 進貨渠道還是方案 2 進貨渠道 案例 4：某鋼材堿屬于增值稅一般納稅人。試分析該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人比較有利？ 某企業(yè)屬于一般納稅人，其所用的原材料有兩種進貨渠道。 方案 1：以一般納稅人的身份存在。但是，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。一、 增值稅籌劃案例 （一） 案例 1： 某企業(yè)全年購進的原材料為 40 萬元（不含稅），實現(xiàn)銷售額 95 萬元（不含稅）。依照增值率無差別點法，增值率 =（ 100100*10%） /100=90%%。 方案 2：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在。 方案 1：從一般納稅人那里進貨，價格含稅 10 元 /件 ，可以開具 17%的增值稅專用發(fā)票。某月銷售鋼材 1800 萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入 200 萬元。假設(shè)該廠 2020 年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與 2020 年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇。預(yù)計 2020年度的營業(yè)狀況與 2020 年基本一致。假設(shè)某套房屋的售價為 20 萬元，熱水器價格為 2020 元。 從節(jié)稅角度考慮，該公司應(yīng)選擇哪套 方案？ 案例 8：桂林電信公司準備采取預(yù)繳電話費送手機的促銷活動，假設(shè)預(yù)繳兩年4000 元話費送 2020 元的手機。如果對方可以 20 天內(nèi)付款，將給予對方 3%的折扣（折扣基數(shù)不含增值稅），即 3000 元。 方案 3：公司主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低至 萬元，同時在合同中約定，對方企業(yè)超過 20 天付款加收 3000 元滯納金。農(nóng)戶和收購企業(yè)有兩套方案可供選擇。 問題 ：從節(jié)稅角度考慮，該公司應(yīng)選擇哪種方案。大華公司又欠 B 公司貨款 33 萬元，雙方同意可用該小汽車償還欠款，不需再補差價。 有兩種方案 方案 1：在歌舞廳等娛樂場所從事文藝演出； 方案 2：在文化館、劇院等文化場所從事文藝演出。 從節(jié)稅的角度思考，該公司應(yīng)當選擇哪套方案。該施工單位有兩套： 方案 1：由建造單位自行購買； 方案 2：由施工單位統(tǒng)一購買。 三、消費稅籌劃案例 案例 1：大華公司準備投產(chǎn)糧食白酒或者果汁飲料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。 2020 年 A 公司預(yù)計將從B 公司購進酒精 4000 萬元。 從節(jié)稅角度考慮， A 公司和 B 公司應(yīng)選擇哪套方案。 方案 1： B 卷煙玫將煙葉加工成煙絲， A 卷煙廠加工成卷煙后銷售。假設(shè)這三種酒每瓶均為一斤裝，該月共銷售一萬套禮品酒。 A 公司產(chǎn)品（消費稅率為 30％）為 B公司的原料（ B 公司產(chǎn)品消費稅率 20％。 方案 1：維持 2020 年度的現(xiàn)狀。請計算李某 2020 年 應(yīng)繳納的個人所得稅 案例 4：某人為中國公民， 2020 年 112月份每個月在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 2700 元、年終 獎 12020 元。 案例 6： 某人為中國公民， 2020年 12月份在中國境內(nèi)取得工資收入 3500元、年終獎 18000元。 案例 7：某公司與 A 員工簽訂用人合同時規(guī)定，每月除支付 A 員 工工資 4600 元外，公司會在年底根據(jù)經(jīng)營情況，給每位員工發(fā)放第 13 個月工資?，F(xiàn)在王某有以下兩個方案可供選 擇： 方案１：王某繼續(xù)持有 A 公司 30％的股份； 方案２：王某單獨設(shè)立一個有限責任公司 B，由 B 公司持有 A 公司 30%的股份。 問題：從稅務(wù)籌劃的角度，應(yīng)該選擇哪種方案？ 案例 3： 某企業(yè)按方案 1 從事生產(chǎn)經(jīng)營，各年度贏利狀況如表所示： 年度 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 應(yīng)納稅所得額 40 40 30 20 10 20 30 30 按方案 2 從事生產(chǎn)經(jīng)營，各年度贏利狀況如表所示： 年度 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 應(yīng)納稅所得額 0 0 30 20 10 20 30 30 決策：應(yīng)選擇哪一個方案 案例 4： 某公司計劃投 資 100 萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，在專業(yè)人員的指導(dǎo)下制定了三個方案。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、籌劃一：企業(yè)組織形式的納稅籌劃 （一）政策依據(jù) 企業(yè)所得稅是否合并繳納 子公司與分公司的差異 ? 設(shè)立的難易程度 ? 公司間虧損是否能 沖抵 ? 納稅籌劃難易程度 ? 承受的經(jīng)營風險 （二）籌劃思路： （三）籌劃案例 二：籌劃二：規(guī)范母子公司之間的收支行為減輕總體稅負 籌劃原理： （一）“費用下放”的節(jié)稅方案 母公司高管在子公司兼職 2．將在子公司兼職的母公司高管的部分費用“下放”給子公司，讓子公司提取董事會費，據(jù)實列支在子公司兼職的母公司高管的相關(guān)費用。 母公司對子公司要實行有償服務(wù)，進行市場化運作，比如在擔保等方面按市場價格收取一些費用，加大子公司的稅前扣除，以便減輕總體稅負。財政部、國家稅務(wù)總局《 關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 》（財稅〔 2020〕 72 號）規(guī)定，自 2020 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，對 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造 ， 下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費支出，但甲公司為了不斷擴大市場份額，每年還是要投入相當金額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。 比如： 甲公司為降低產(chǎn)品制造成本， 投資 控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。 五、征收方式納稅籌劃 （一）政策依據(jù) （二）籌劃原理及案例 案例 1： 某建筑業(yè)企業(yè) A 公司， 2020 年實現(xiàn)營業(yè)收入 1000 萬元，進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，公司年度申報表主表中“納稅調(diào)整后所得”為－ 100 萬元。 方案 1：采用核定征收方式，不考慮其他各項應(yīng)稅收入。 （ 2） 籌劃原理：主營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率明 顯低于其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，納稅人可以通過合并分立等方式，將不同應(yīng)稅所得率的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入在 不同納稅人之間進行籌劃，從而達到降低應(yīng)稅所得率高的經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅稅負。 方案 1：分別交稅； 方案 2：將 A 公司和 B 公司合并為 C 公司，經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營收入不變 課堂練習案例： 如果 A 公司同時經(jīng)營飲食業(yè)和娛樂業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入 800 萬元、 1000 萬元，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為 10%，娛樂業(yè)為20%。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，其財務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅， 2020 年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。 分析： 方案一：（ 100+18） *25%+200*25%= 萬元 方案二： 100*25%+200*25%=75 萬元 捐贈方式的籌劃： 政策 : 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為 按照公允價值視同對外銷售 和 捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理 ，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅 . 案例： 2020 年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品 1000 件（單位成本 100 元，單位售價 120 元，非應(yīng)稅消費品）通過省級民政部門向某鄉(xiāng)村小學捐贈，捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生運費 1 萬元。 分析： (1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行捐贈 對外捐贈時的賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 120400 貸：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400 借：銷售費用 —— 運費 9300 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 700 貸：銀行存款 10000 本年會計利潤 =60— — =(萬元 ) 稅法允許在稅前扣除的捐贈支出 = 12％ =(萬元 )，納稅調(diào)增額==(萬元 ) 按照公允價值視同對外銷售納稅調(diào)增額 =1210=2(萬元 ) 企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(++2) 25％ =(萬元 ) (2)假設(shè)該企業(yè)捐贈的不是實物，而是通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款 12 萬元 對外捐贈時的賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 120200 貸：銀行存款 120200 本年利潤 =60— 12=48(萬元 )(通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款可以節(jié)約運費 ) 稅法允許在稅前扣除的捐贈支出 =48 12％ =(萬元 ) 納稅調(diào)增額 =12— =(萬元 ) 企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(48+) 25％ =(萬元 ) 由此可見：選擇捐贈貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅 —=(萬元 )，加上節(jié)省的運費一共為企業(yè)省下 +=(萬元 )。 第五章 個人所得稅納稅籌劃 第一節(jié) 工資、薪金納稅籌劃 一、 將非稅項目收入全部扣除 非稅項目主要有以下幾項： 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼； 福利費、撫恤金、救濟金； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 應(yīng)稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。鄭某 2020年應(yīng)繳納個人所得稅 是多少？ 分析 : 1)各月工資應(yīng)納稅額合計＝ [（ 3800－ 3500） 3% ]12 ＝ 108（元） 2)10000247。 2）商數(shù) =[18500－（ 3500－ 1500） ]247。計算該人 12 月份應(yīng) 繳納個人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納的個人所得稅 =（ 3700— 3500） 3％ = 6（元） 全年工資繳納的個人所得稅 =6 12=72（元） 籌劃結(jié)果：分月發(fā)放獎金節(jié)稅 33672=264 元