基于新會計準則下合并商譽問題研究-wenkub
2023-04-09 00:13:04 本頁面
【正文】 進行了重大調(diào)整，因此本文將重點放在了新會計準則中合并商譽會計處理所涉及的具體問題的探討上。 高級財務(wù)會計論文姓名： 高 雄學(xué)號： 012006025437論文題目：基于新會計準則下合并商譽問題研究基于新會計準則下合并商譽問題研究關(guān)鍵詞：商譽 合并商譽的計量 負商譽 新會計準則摘 要：商譽問題，一直是會計理論界關(guān)注的焦點。首先討論不同合并理論對于合并商譽的影響，即商譽在不同的合并理論下—母公司理論、主體理論、所有權(quán)理論，計算結(jié)果有所不同，而我國新準則中體現(xiàn)的不是單一合并理論，而是對于幾種合并理論的綜合運用，使得合并商譽的計算結(jié)果更加具有科學(xué)性。 第一章 商譽基本理論研究在商譽概念研究發(fā)展過程中，形成了這樣幾種主流觀點:好感價值觀、超額收益觀、總計價賬戶觀、協(xié)同效應(yīng)觀以及核心商譽觀等，下面就這幾種觀點作介紹并對這些觀點作綜合評述。但是此觀點也有一定的局限性。超額收益觀認為商譽是超額獲利能力的現(xiàn)值，即代表企業(yè)超過正常投資報酬率的預(yù)期未來凈收益的貼現(xiàn)值?？傆媰r賬戶觀認為，商譽是企業(yè)整體價值與單項可辨認資產(chǎn)(單項有形資產(chǎn)及可辨認無形資產(chǎn))的未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值的差額。但就這種觀點而言，它沒有解釋商譽的經(jīng)濟屬性，而只是將其作為一種調(diào)節(jié)賬戶平衡的數(shù)值，因此將“總計價賬戶觀”作為概念過于牽強。協(xié)同效應(yīng)觀將企業(yè)看作是由諸如產(chǎn)品生產(chǎn)線等實物性資產(chǎn)和適合的人在適合的崗位以及人和技術(shù)高度結(jié)合的生產(chǎn)性組織等要素所構(gòu)成的高度一體化的實體。第三，被并方超額集合價值，它通常代表業(yè)已存在的商譽，即被并企業(yè)自創(chuàng)商譽或以前外購獲得的商譽。在這六項要素中，只有第三項(被稱為持續(xù)經(jīng)營商譽)和第四項(被稱為合并商譽)才符合人們對商譽的理解。核心商譽觀雖然既對商譽的形成原因進行闡明，又對實務(wù)中如何計量進行淦釋，但仍然只局限于數(shù)值計算，稱不上是概念。如果把自創(chuàng)商譽與合并商譽混為一談，必定造成商譽的概念不清，界限不明。這一定義決定了自創(chuàng)商譽不能直接計量，而是應(yīng)通過企業(yè)整體價值(即未來獲得超額收益現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)與企業(yè)目前所擁有的單項可辨認資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益現(xiàn)值的差額來間接計量。 第二章 新會計準則下我國合并商譽計量問題研究.一． 合并理論對于合并商譽的影響 合并理論是編制合并財務(wù)報表的理論依據(jù)，是說明少數(shù)股東權(quán)益的會計處理。1母公司理論母公司理論就是從母公司的角度考慮，強調(diào)母公司的法定控制和母公司股東的權(quán)益，認為在企業(yè)集
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