作業(yè)成本法在超市的應用-wenkub
2023-04-08 07:04:03 本頁面
【正文】 象是制造企業(yè)。那就是把作業(yè)成本法的原理,應用到商業(yè)企業(yè)中。然而,我國絕大部分超市至今仍然沿用上述的做法,基本不變。各類商業(yè)企業(yè),不論是零售商店還是批發(fā)業(yè),也不論經(jīng)營的是食品、鮮貨,還是金屬或生產(chǎn)資料,都是如此。 傳統(tǒng)成本法 一、商業(yè)企業(yè)成本和利潤核算上存在的問題 商業(yè)企業(yè)的成本和利潤核算一向比較“粗放”。筆者認為,從實用的條件及效果來說,作業(yè)成本法更適合于商業(yè)企業(yè)和服務業(yè),本文對此進行論述,并選擇國內(nèi)一家超市進行模擬操作。通過與傳統(tǒng)方法比較,以期引發(fā)更多人借鑒,并對改進國內(nèi)成本管理方法起到積極作用。在1992年我國的會計制度“與國際接軌”之前,商業(yè)企業(yè)的利潤表上只表示當期的營業(yè)收入、商品成本和運營成本(或稱運營費用,即除商品成本之外的所有成本)。這套做法從解放初期沿用到1993年頒發(fā)的《商品流通企業(yè)會計制度》之前,基本沒有什么變化。只是由于各超市收銀時都憑“條形碼”實行電腦化處理,能夠很方便地計算出分類商品的銷售收入和商品成本,有的超市利用這個條件計算出分類商品的“毛利”,這比上述用“批零差價”粗略計算毛利前進了一步,但是,運營成本仍然是裹成一筆作為“期間費用”,從毛利中扣除,也就是仍然不計算分類商品的凈利數(shù)字。美國這方面的案例介紹①,頗有啟發(fā)。隨著生產(chǎn)技術的進步,制造成本中的間接費用比例成倍增加。企業(yè)相應地設置了許多部門,分別執(zhí)行各種不同性質的活動或作業(yè)?；旧a(chǎn)車間中,還有生產(chǎn)工段和輔助工段之分,后者從事輔助性的作業(yè),例如設備維修。作業(yè)成本法是要糾正實務上圖方便的“大呼隆”地分配間接成本的做法,解決因分配不當而引起的產(chǎn)品成本扭曲問題③。商業(yè)企業(yè)卻沒有按各類商品分別計算盈利的傳統(tǒng)。這3個商品部又各經(jīng)營3小類商品:生鮮有海鮮、肉食、面類3小類。 除了這三個基本的業(yè)務部門外,有一個“市場部”,負責處理逢年過節(jié)時各單位向商店集體采購分發(fā)職工之需,稱為“團購”。,負責收銀(包括把商品裝入塑料袋)和為顧客存放手提包。圖1是該店的組織機構圖。但是店鋪運營成本仍然沒有分割到各類商品的費用中去。%%相差很大。 在超市實行作業(yè)成本法的目的,是要把各部門的費用,采用切合實際的方法,計入9類商品,算出它們比較符合實際的凈利數(shù)字。有的作業(yè)可以根據(jù)成本記錄直接把費用計入各類商品。 費用改按部門歸集,在技術上并不困難。(生)鮮耗(材),完全是生鮮部的費用。交通費中大部分是因采購而引起的運輸費(分別計入三個商品部),小部分是全店性開支。也有可能采取追蹤記錄的方法進行分割,三個商品部的情況就是如此。生鮮耗材10 000元和包裝材料30 000元,則按記錄分配給三小類商品。二是為促銷方便把商品包扎起來。在本例中收貨部職工10人,他們共同完成收貨和包扎兩項作業(yè),沒有明確的分工,所以只好由該部負責人估計:耗用于收貨和包扎的時間大約分別占60%和40%,所以全部的工資支出7 000元中,收貨作業(yè)應分攤4 000元,包扎作業(yè)分攤3 000元,但包裝材料24 000元則應全部歸作包扎作業(yè)。但通常的做法則是先確定該作業(yè)的成本動因和按該成本動因計算的作業(yè)量,進而確定每單位作業(yè)量的計費單價,據(jù)以向接受作業(yè)(服務)的部門、作業(yè)或成本對象分配。人事部的費用以各商品部的人數(shù)為成本動因。 表8所列示各類
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