【正文】 主講：楊和茂 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 2頁(yè) MBA ACCA（英 國(guó) ） CPV(中 國(guó) ) 指 數(shù)財(cái)務(wù) （中 國(guó) 廣州）咨 詢(xún) CEO 中山大 學(xué) 客座 教 授 香港工商管理 學(xué) 院客座 教 授 電 子科技大 學(xué) 特聘 教 授 華 南理工大 學(xué) 特聘 教 授 信息 產(chǎn)業(yè) 部特邀高 級(jí)講師 CTL（美 國(guó) ）高 級(jí) 培 訓(xùn)講師 EIM（英 國(guó) ）特聘高 級(jí)講師 南方 衛(wèi)視 特邀 教 授 國(guó)內(nèi) 多家集 團(tuán) 公司首席 財(cái)務(wù)顧問(wèn) 講師簡(jiǎn) 介 楊 和茂 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 3頁(yè) 本次 談?wù)搩?nèi) 容 ① 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ② 財(cái)務(wù) 舞弊 發(fā)現(xiàn)與識(shí)別 ③ 如何 應(yīng)對(duì) 舞弊行 為 分析 ④ 財(cái)務(wù) 舞弊基本方法探索 ⑤ 內(nèi) 部控制 與財(cái)務(wù) 舞弊分析 ⑥ 舞弊 調(diào)查 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 4頁(yè) Chapter 1 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 5頁(yè) 一 、 本 節(jié) 探 討內(nèi) 容 ① 財(cái)務(wù) 舞弊的定 義 ② 財(cái)務(wù) 舞弊的要素分析 ③ 財(cái)務(wù) 舞弊 線 路 圖 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 6頁(yè) ? 定 義 ：是指 財(cái)務(wù) 人 員 或有 關(guān)當(dāng) 事人 為 竊取資財(cái) 而用非法手段 進(jìn) 行 處 理的不法行 為 。 ?管理 當(dāng) 局舞弊 特指一 種 具有欺 詐 性的操 縱 行 為 。 ?顧 客舞弊 指 顧 客不支付所 購(gòu) 商品價(jià)款或 騙 取商品的行為 。 逃 稅 如果未 對(duì) 舞弊或 賄賂 所 產(chǎn) 生的收益予以反映 ,則還將 受到逃 稅 或提交 虛 假納稅 申 報(bào) 表的指控 .而且 將賄賂 金 額 作 為 商 業(yè)費(fèi) 用 進(jìn) 行抵 減 是不合法的 。 83%的 財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊涉及到公司CEO和 CFO。 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ： 財(cái)務(wù) 舞弊 概 述 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 10頁(yè) 財(cái)務(wù)報(bào) 表的特點(diǎn) ?目的是欺 騙報(bào) 表的使用者， 獲 得 資 本市 場(chǎng) 的 認(rèn)可，以 謀 求影 響 投 資 者的 決 策 ?手段多 樣 且具有 創(chuàng) 新性 ?高 層 管理人 員 往往 參與 其中，上下串通、 內(nèi) 外勾 結(jié) 司空 見(jiàn)慣 —— 內(nèi) 部控制固有的局限性而無(wú)法依 賴(lài) 企 業(yè)內(nèi) 部 來(lái) 消除 ?通常以 維護(hù) 企 業(yè) 利益 為 幌子 —— 受到保 護(hù) ?造成 損 害更大（舞弊金 額 、社 會(huì) 影 響 更大） ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 明 顯 加大， 對(duì) 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 責(zé) 任加大 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ： 財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊特征 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 11頁(yè) 表舞弊的效 應(yīng) ?股票市 場(chǎng) 具有放大效 應(yīng) ?財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊引 發(fā)該 股票市 場(chǎng) 價(jià) 值 的下降，后者降幅是舞弊 額 的 500至 1000倍。 ? 日本 證 券 監(jiān) 管 當(dāng) 局指控 該 集 團(tuán) 在日本的合 資 投 資銀 行日 興 所 羅門(mén) 美邦通 過(guò) 操 縱 股價(jià) 獲 取利 潤(rùn) ， 損 害了一家企 業(yè) 客 戶(hù) 的利益。 這 家日本第三大 證 券公司持有日 興 所 羅門(mén) 美邦 51%的股 份 。 ? 日本政府目前正大力加強(qiáng) 證 券 業(yè) 的整治，以提高投 資 者 對(duì) 日本低迷的金融市 場(chǎng) 的信心。但 這項(xiàng)業(yè)務(wù) 仍可能延伸至 電腦 程序交易的其他 領(lǐng)域。 ? 此 項(xiàng) 交易的背后是一家保 險(xiǎn) 公司委托日 興 所 羅門(mén) 美邦建立一只上市交易基金， 為 此，所 羅門(mén) 美邦去年 7月 18日 當(dāng) 天交易了 1,400只股票。結(jié) 果是， 這 家保 險(xiǎn) 商最后付 給 日 興 的價(jià)格，超 過(guò) 了后者的 買(mǎi) 入成本。 7月 18日 當(dāng) 天 該 公司就 獲 利 60億 日 圓 ， 當(dāng) 局 認(rèn)為這個(gè) 盈利水平太高了。去年 7月 份 的合 約 是日 興 所 羅門(mén) 美邦 參與 的第一只此 類(lèi) 基金，而且是日本已建立的第二只。 許 多 經(jīng)紀(jì) 公司管理人士表示，日 興 所 羅門(mén) 美邦的做法 違 反了法律精神，但 沒(méi) 有 違 反具體 條 文。其他 國(guó) 家 則規(guī) 定，最后幾分 鐘 的交易價(jià)格，必 須 按 該 交易日最后 10分 鐘 的平均價(jià)格 來(lái) 制定。近幾年 來(lái) ，幾乎所有日本券商都曾因 違規(guī) 而受到 懲罰 ， 當(dāng) 然 這 些 違規(guī)經(jīng) 常是 輕 微的、 問(wèn)題 不大的管理失 職 。 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 13頁(yè) 什 么會(huì)發(fā) 生舞弊？ ?冰山理 論 壓 力（ 動(dòng) 機(jī) pressure） 機(jī) 會(huì)Opportunity 借口（道德取向 Rationalization） 個(gè)別風(fēng)險(xiǎn) 因子： 一般 風(fēng)險(xiǎn) 因子： 道德品 質(zhì) 動(dòng) 機(jī) 舞弊機(jī) 會(huì) 發(fā)現(xiàn) 可能性 事后受 懲罰 性 質(zhì)與程度 G O N E Greed 貪 婪 Opportunity 機(jī) 會(huì) Need 需要 Exposure暴露 You can consider your money GONE 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ： 財(cái)務(wù) 舞弊分析 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 14頁(yè) 美 國(guó)財(cái)務(wù) 舞弊 與報(bào) 表粉 飾 癥 結(jié) 探究 ?癥 結(jié) １：盈利 預(yù)測(cè) －狗 搖 尾巴， 還 是尾巴 搖 狗 ?癥 結(jié) ２：股票期 權(quán) －激 勵(lì) 源泉， 還 是舞弊 動(dòng) 因 ?癥 結(jié) ３： 獨(dú) 立董事－明察秋毫， 還 是明哲保身 ?癥 結(jié) ４： 財(cái)務(wù)總監(jiān) － 會(huì)計(jì) 行家， 還 是理 財(cái) 高手？ ?癥 結(jié) ５：管理咨 詢(xún) －增 值 服 務(wù) ， 還 是 誤 入歧途？ ?癥 結(jié) ６： 會(huì)計(jì)規(guī)則 － 規(guī)則 基 礎(chǔ) ， 還 是原 則導(dǎo) 向？ ?癥 結(jié) ７： 獨(dú) 立 審計(jì) －高 尚職業(yè) ， 還 是唯利是 圖 ？ 財(cái)務(wù) 舞弊 動(dòng) 機(jī)分析 ： 財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 15頁(yè) 資 料 : 調(diào)查 機(jī) 構(gòu)結(jié) 果 顯 示 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 16頁(yè) ?某 個(gè)財(cái)務(wù) 人 員 或幾 個(gè)財(cái)務(wù) 人 員 合 謀 ，為達(dá) 不良目的而 進(jìn) 行非法的 會(huì)計(jì)處理。 WHO？ ?高管人 員 承 認(rèn)進(jìn) 行 財(cái)務(wù)報(bào) 表舞弊的最主要 動(dòng) 機(jī)是： ?避免體 現(xiàn) 虧 損 或 獲 取其他 財(cái)務(wù) 支持、 ?為謀 取 內(nèi) 部交易利益或者吸引更多的 資 金而提高股票價(jià)格、 ?掩蓋公司 資產(chǎn) 被 個(gè) 人占用、 ?為 了 獲 得上市 資 格或者 為 了不被摘牌。 假 賬 一直被人 們視 同“洪水猛 獸 ”， 它猶 如一只 隱 形的手，有化腐朽 為 神奇的力量，小到“皮包公司”的 設(shè) 立，大到一家家上市公司的包裝出 爐 ，使 許 多不法分子巧取豪 奪國(guó) 家 財(cái)產(chǎn) 中 飽私囊。 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 30頁(yè) 、原始憑 證填 制 虛 假 ? 核 實(shí) 憑 證數(shù) 據(jù) 與 原始票據(jù)數(shù) 據(jù) ? 核 實(shí)會(huì)計(jì) 科目的 設(shè) 置 ? 審查 原始憑據(jù)涂改的 真實(shí)原因 ? 核 實(shí) 跨期憑 證 （后附的原始憑據(jù)的日期 與 憑 證 日期的差 異 ） ? 核 實(shí) 原始票據(jù)的 審 核程序 ? 審 核原始票據(jù)的 真?zhèn)? 案例： 將費(fèi) 用票據(jù) 編 制 會(huì)計(jì) 科目“原材料”， 費(fèi) 用 轉(zhuǎn) 入生 產(chǎn)成本； 原始憑據(jù) 數(shù) 據(jù) 與 憑 證數(shù) 據(jù)不符合； 將 原始票據(jù)跨月重 復(fù)報(bào)帳 ； 跨越 權(quán) 限 簽 字； 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 31頁(yè) 如：某 廠職 工利用一 張 字跡模糊，只有小 寫(xiě) 金 額沒(méi) 有大 寫(xiě)金 額 的 發(fā) 票，在金 額 “”元前添 寫(xiě) “1”，改 為 “”元，同 時(shí) 按 寫(xiě) 金 額 ，在 財(cái)務(wù) 科 順 利 報(bào)銷(xiāo) 。 隨 后， 從勞保商店 搞來(lái) 一 張 空白 發(fā) 票，自己 編 造了有 關(guān)數(shù) 據(jù)， 填 入空白 發(fā) 票，共 計(jì) 10萬(wàn)元， 會(huì)計(jì) 人 員 依照 偽 造的 發(fā) 票做了如下會(huì)計(jì) 分 錄 ： 借：制造 費(fèi) 用， 并進(jìn) 行了相 關(guān) 的 會(huì)計(jì)處 理，套取 現(xiàn) 金10萬(wàn)元，以 個(gè) 人名 義 存 儲(chǔ) ， 專(zhuān)門(mén) 用于“ 壓縮 ”招待 費(fèi) 超支。 虛 假價(jià)格 按需要 開(kāi) 列價(jià)格或按照 虛 假 貨 物品名 開(kāi) 列相符的價(jià)格。 一 個(gè)單 位的假 單 據(jù)有 時(shí)并 不全是外 單 位 開(kāi) 具的，也有本 單 位 業(yè)務(wù) 部 門(mén) 、 財(cái)會(huì)部 門(mén) 自制假 單 據(jù) 報(bào)賬 的情 況 。 這種現(xiàn) 象可以 說(shuō) 是普遍性的，有的原始憑 證 所 記錄 的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi) 容， 發(fā) 生日期 與記賬 憑 證 所用 會(huì)計(jì) 科目 應(yīng) 反映的 內(nèi) 容、 記賬日期明 顯 不符；有的 記賬 憑 證 上所列明的原始憑 證張數(shù)與實(shí)際 所附 張數(shù) 不符等。 如某企 業(yè) 1998年 6月 份銷(xiāo) 售 產(chǎn) 品的 現(xiàn) 金收入共有305筆 ， 總 價(jià) 值為 457500元，其中同 為 1200元的 現(xiàn) 金銷(xiāo)貨發(fā) 票就多 達(dá) 80張 ， 會(huì)計(jì) 人 員 在 匯總 收入 時(shí) ，少加了 3張 1200元的 發(fā) 票（ 計(jì) 3600元），使 記賬 憑 證 上的現(xiàn) 金收入成 為 453900元。 如某企 業(yè)倉(cāng)庫(kù) 保管 員 早已 將庫(kù) 中的一些物 資 私自盜賣(mài) ，收入落入自己的口袋，而 財(cái)會(huì)賬 簿上 這 些物 資卻依然存在 賬 上， 庫(kù) 管人 員 正是利用本企 業(yè)這種較 差的 內(nèi) 控制度， 來(lái)達(dá) 到 個(gè) 人不法目的。 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 42頁(yè) 案例：涂改、 銷(xiāo) 毀、 損 壞 賬 簿 ? 同 類(lèi) 似涂改憑 證 的方法 來(lái)篡 改有 關(guān)賬 簿，有的 則 故意制造事故，造成 賬 簿不 慎 被毀的假相，以 達(dá) 到掩蓋不法行 為 的目的?；?查 人 員 根據(jù) 賬 簿 記錄調(diào)閱 有 關(guān)記賬 憑 證 ，發(fā)現(xiàn) 有五 張 憑 證內(nèi) 容全部相同，均 為 ： 借： 應(yīng) 收 賬 款 貸 ： 產(chǎn) 品 銷(xiāo) 售收入 應(yīng) 交 稅 金 —— 應(yīng) 交增 值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 經(jīng)審查 ，上述五 張 憑 證 均未附任何原始憑 證 ， 虛 列收入 200萬(wàn)元，五 筆業(yè)務(wù) 在“ 庫(kù) 存商品”明 細(xì)賬 和“ 應(yīng) 收 賬 款”明 細(xì)賬 中均未作登 記 ，準(zhǔn) 備于下年初 將 上述分 錄 作 銷(xiāo)貨 退回 處 理。 財(cái)務(wù) 舞弊防范 與識(shí)別 ： 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 舞弊 ?2022/2/16 楊和茂版權(quán)所有 不得翻錄及應(yīng)用任何商業(yè)行為 第 46頁(yè) 、利用 會(huì)計(jì) 政策 虛 假 ? 對(duì) 于同一 類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 會(huì)計(jì) 準(zhǔn) 則規(guī) 定了很多可 選擇 的 會(huì)計(jì) 政策。 會(huì)計(jì) 準(zhǔn) 則不可能事無(wú)巨 細(xì) 都制定的很完 備 ， 勢(shì) 必留下一定的空 間 ，即 對(duì) 同一 會(huì)計(jì) 事 項(xiàng) 的 處 理 會(huì) 有多 種備選 方案。企 業(yè) 管理人 員 就可以通 過(guò)會(huì)計(jì) 政策的選擇 ， 來(lái) 挑 選 更有利于自身而不是更合適的 會(huì)計(jì) 政策。 有些 單 位把 會(huì)計(jì)報(bào) 表 變 成 隨 意拉 縮 的 彈 簧，拉 縮 出 許 多 為 已所用的會(huì)計(jì)報(bào) 表，有的 單 位 對(duì)財(cái) 政的 報(bào) 表是 窮賬 ，以 騙 取 財(cái) 政 補(bǔ)貼 等多 種優(yōu) 惠政策， 對(duì)銀 行的 報(bào) 表是富 賬 ，以 顯 示其良好的 資產(chǎn)狀況 ， 騙 取 銀 行 貸 款；對(duì)稅務(wù) 的 報(bào) 表是虧 賬 ，以 偷 逃各 種稅 款； 對(duì) 主管部 門(mén) 的 報(bào) 表是盈 賬 ，以顯 示其 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ， 騙 取 獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù) 等， 這樣隨 意 調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào) 表，最后所導(dǎo) 致的 結(jié) 果是 國(guó) 家受 損 失，少 數(shù) 人中 飽 私囊。就如某 會(huì)計(jì)師 事 務(wù) 所的 審計(jì) 人 員在 對(duì) 一企 業(yè) 年度 報(bào) 表 審計(jì) 中就 發(fā)現(xiàn)這樣 的 問(wèn)題 ， 該 企業(yè) 近年 來(lái) 未 進(jìn) 行任何 長(zhǎng) 、短期的投 資 ， 資產(chǎn)負(fù)債 表中長(zhǎng) 、短期投 資 均 為 零，但在 損 益表中“投 資 收益” 項(xiàng) 目中卻 記 了 100萬(wàn)元， 經(jīng)檢查 企 業(yè) 投 資 收益 帳戶(hù) ， 發(fā)現(xiàn) 企業(yè) 投 資 收益 來(lái) 源于一 筆 裝修 業(yè)務(wù) ，企 業(yè)為 了逃避建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅 ，而 將 裝修收入列入投 資 收益，造成表表不符。 ? 又如某上市公司 報(bào) 表日后 發(fā) 生重大 經(jīng)濟(jì)損 失， 該 公司擔(dān)心影響 公司 業(yè)績(jī) ， 沒(méi) 有 將 此 變 化在附注中披露，而欺 騙報(bào) 表使用人。 ? 固定 資產(chǎn)構(gòu) 成上作假方式主要有： （一） 固定 資產(chǎn)與 低 值 易耗品的 劃 分不符合 規(guī) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 根據(jù) 財(cái)務(wù) 制度 規(guī) 定，企 業(yè) 的固定 資產(chǎn) 的 構(gòu) 成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、 設(shè)備 、器具