【正文】 （元） 差別利潤小于零，因此，不能接受訂貨。一客戶擬訂貨 3 萬件，出價 70 元，可否接受？ 決策過程： 差別收入 =30000 （ 700 ） =2100000 （元） 差別成本 =30000 （ 600 ） =1800000 （元） 差別利潤 =21000001800000=300000 （元） 差別利潤大于零，可以接受訂貨。 【 例 6－ 14】 是否接受低價追加訂貨的決策 情況四 如果訂貨企業(yè)有特殊要求 ， 在這種情況 下 ， 存在追加訂貨的專屬成本 。 計算如下表： 若停產(chǎn) B： 銷售收入將減少 35 000 成本將減少： 變動性成本費(fèi)用 24 000 固定性制造費(fèi)用 12 000 經(jīng)營利潤將增加 1 000 三、是否接受低價追加訂貨的決策 相關(guān)訂貨 正常訂貨 追加訂貨 區(qū)分四種情況決策 追加訂貨相關(guān)信息 特殊單價（單位完全成本、單位變動成本） 追加訂貨量（與剩余生產(chǎn)能力相比） 不能如期交貨得違約條款（違約罰金） 與彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本 與特殊工藝要求的專屬成本 是否接受低價追加訂貨的決策 情況一 如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要 追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本 ，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。 若公司為提高 B產(chǎn)品質(zhì)量專門聘請一工程師，年工資為 12 000元。 如下表所示： 項(xiàng)目 B C 合計 銷售收入 480 000 500 000 980 000 減：變動成本 240 000 220 000 460 000 變動性費(fèi)用 72 000 95 000 167 000 貢獻(xiàn)毛益 168 000 185 000 353 000 減：固定成本 220 000 固定性經(jīng)營費(fèi)用 51 000 經(jīng)營利潤 82 000 若相關(guān)范圍發(fā)生變化，則應(yīng)考慮相關(guān)成本。 接前例，若假設(shè) B產(chǎn)品存在較大市場容量，如果停產(chǎn) A產(chǎn)品，其生產(chǎn)設(shè)施可用來增加生產(chǎn)和銷售 B產(chǎn)品，使 B產(chǎn)品的銷售量在原來基礎(chǔ)上增長 20％。 提供的邊際貢獻(xiàn) =1000006000025000=15000 因此，該企業(yè)不應(yīng)停產(chǎn) A產(chǎn)品的生產(chǎn)。 【 例 6－ 3】 【 例 6－ 4】 【 例 6－ 5】 【 例 6－ 6】 在這種情況下存在絕對剩余生產(chǎn) 能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會成本， 應(yīng)區(qū)分不同情況 ，做出決策。 20X6年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1 000件，單位變動成本為 80萬元 /件，發(fā)生虧損 10 000萬元 ,其完全成本為 110 000萬元。=f 39。 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X＞ X0時 ， 則 a對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 當(dāng)業(yè)務(wù)量 X＜ X0時 ， 則 a對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X=X0時，則兩方案的成本相等，二者均可 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無差別決策標(biāo)準(zhǔn) 七、利潤無差別點(diǎn)法 利潤無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確 保 原有盈利能力 ，在 調(diào)價 后應(yīng)至少達(dá)到的 銷售量指標(biāo) 。 y y2分別代表方案 I和方案 II的總成本 。 四、 相關(guān)損益分析法 決策標(biāo)準(zhǔn)： 哪個方案的相關(guān)損益最大 ， 哪個方案最優(yōu) 格式 【 表 6－ 2】 相關(guān)損益 =相關(guān)收入 相關(guān)成本 通常適用于兩個以上方案的排隊決策 五、相關(guān)成本分析法 決策標(biāo)準(zhǔn)： 哪個方案的相關(guān)成本最低 ， 哪個方案 最優(yōu) 。 決策標(biāo)準(zhǔn)： 若差別損益 ΔP大于零 ， 則 A方案優(yōu)于 B方案 若差別損益 ΔP等于零 ， 則 A方案與 B方案的效益相同 若差別損益 ΔP小于零 ， 則 B方案優(yōu)于 A方案 。 存在專屬成本的情況下，比較備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益。 單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源 ?判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大 ， 哪個方案為優(yōu) 。 則 10000元為無關(guān)成本。 如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項(xiàng)成本，那么就可以斷定該項(xiàng)成本是上述方案的 無關(guān)成本 。 那 些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本成為約束性成本。 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。 (undeferrable costs) 不可延緩成本 是指盡管企業(yè)受到資源稀缺的約束，對已經(jīng) 選定的方案，也不得推遲執(zhí)行，否則會對企業(yè)的全局產(chǎn)生重大的影響，這類方案相關(guān)的成本即 ~ 。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等均屬于企業(yè)的沉沒成本。如占有存貨，則其資金的利息，即構(gòu)成其應(yīng)負(fù)成本。 相關(guān)范圍內(nèi) ， 單位變動成本與邊際成本一致 。 差別成本主要應(yīng)用于零部件外購或自制決策，應(yīng)否接受特殊訂貨決策等。 （ differential costs） 廣義的差別成本指在決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。 按照決策時間的長短分類分為短期決策和長期決策 按決策本身的重要程度分類分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策 按決策條件的肯定程度分類分為確定型決策、風(fēng)險型決策和不確定型決策 按決策本身的不同性質(zhì)分類分為采納與否決策、互斥選擇決策和最優(yōu)組合決策 按決策解決的問題內(nèi)容分類分為生產(chǎn)決策、定價決策、建設(shè)項(xiàng)目決策、新增固定資產(chǎn)決策和更新改造決策 決策分析的原則： 合法性政策性原則 責(zé)任性原則 民主性原則 合理性原則 科學(xué)性原則 效益性原則 ②圍繞決策目標(biāo)收集相關(guān)的信息 ①根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境確定決策目標(biāo) ③根據(jù)決策目標(biāo)和相關(guān)信息提出各種備選方案 ④對各種備選方案進(jìn)行充分論證選擇最滿意（可行）方 案案 ⑤組織最滿意（可行）方案的實(shí)施與評價 修訂 目標(biāo) 補(bǔ)充 方案 糾正 偏差 圖 5 1 經(jīng)營決策程序圖 信息反饋 生產(chǎn)決策 定價決策 第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念 短期經(jīng)營決策的內(nèi)容 包括是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)等問題 單一方案 多方案 互斥方案 排隊方案 組合方案 決策方案 短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策 ◎ 生產(chǎn)經(jīng)營能力 ◎ 相關(guān)業(yè)務(wù)量 ◎ 相關(guān)收入 ◎ 相關(guān)成本 短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素 一、生產(chǎn)經(jīng)營能力 最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力 剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營能力 絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力 生產(chǎn)經(jīng)營能力是決定相關(guān)業(yè)務(wù)量和確認(rèn)機(jī)會成本的重要參數(shù) 二、相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn) 真考慮的 、 與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或 銷量 。管理會計 周 明 智 湖北汽車工業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 財經(jīng)貿(mào)易系 第六章 短期經(jīng)營決策 第一節(jié) 決策分析概述 第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念 第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法 第四節(jié) 生產(chǎn)決策（ 1） —— 是否生產(chǎn)的決策 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） —— 生產(chǎn)什么的決策 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策 第八節(jié) 定價決策 本章重點(diǎn)問題 第一節(jié) 決策分析概述 決策分析的涵義 決策分析的特點(diǎn) 決策分析的原則 決策分析的程序 決策分析的分類 經(jīng)營決策的意義及分類 （ decision making） 指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計算、分析和判斷，進(jìn)而從可供選擇的諸方案中，選取最優(yōu)方案的過程。 三、相關(guān)收入 相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、 能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中 必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。 狹義的差別成本指兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減形成的預(yù)期成本差異。 差量收入是兩方案預(yù)期的收入差異，形成差別利潤。 (opportunity costs) 企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。 （ sunk costs) 沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。 （ replacement costs） 重置成本也稱現(xiàn)行成本，是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或相似的類似資產(chǎn)所需要支付的成本。 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。 如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費(fèi)以及管理人員薪金等。 判斷是否是相關(guān)成本，首先匯總相關(guān)的所有成本；再排除沉沒成本；然后，剔除無差別成本，則剩下的就是相關(guān)成本。 若 A為國產(chǎn)設(shè)備，價格 10000元； B為進(jìn)口設(shè)備 12022元。 不能以單價、單位貢獻(xiàn)邊際、單位利潤最大 作為決策標(biāo)準(zhǔn)，只能以 單位資源貢獻(xiàn)邊際 或 貢獻(xiàn) 邊際總額 作為優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)。（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額） 例：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力 40 000機(jī)器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度為 80%，現(xiàn)用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品 A， B， C。 應(yīng)注意的是，差量分析法僅 適用于 兩個 方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。 備選方案相關(guān)收入為零，只計算相關(guān)成本 格式 【 表 6－ 3】 通常適用于兩個以上方案的決策 六、成本無差別點(diǎn)法 依據(jù)成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量進(jìn)行決策 ?指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 根據(jù)成本無差別點(diǎn)時，兩個方案總成本相等的原理，令： y1=y2 則 a1+b1x=a2+b2x 變型得： X=（ a1a2） /（ b2b1） 這時，整個業(yè)務(wù)量被分割為兩個區(qū)域： 0—— X 及 X—— ∞， 其中 X為成本無差別點(diǎn)。 利用利潤無差別點(diǎn)銷量進(jìn)行決策 bPTc m?????1 單位變動成本擬調(diào)單價調(diào)價前可獲利潤固定成本別點(diǎn)