【正文】 ? 成本價(jià)格必須在商品銷售中得到補(bǔ)償 ? 在一定的產(chǎn)品銷量和銷售價(jià)格的條件下，產(chǎn)品成本水平的高低，制約著企業(yè)的生存和利潤(rùn)的多少，從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴(kuò)大的可能性。 ? 過(guò)程是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的系統(tǒng)，輸入和輸出之間是一種增值轉(zhuǎn)換，過(guò)程的目的就是為了增值。 ? 按照美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA） “ 成本與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) ” 對(duì)成本的定義： ? 為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。 ? 勞務(wù)成本 ﹑ 工程成本 ﹑ 開(kāi)發(fā)成本 ﹑ 資產(chǎn)成本 ﹑ 質(zhì)量成本 ﹑ 資金成本等都可包括在其中。 ? 成本是在過(guò)程中（輸入和輸出轉(zhuǎn)化中）換取過(guò)程增值或結(jié)果有效的代價(jià)。 ? 成本本質(zhì)上是一種價(jià)值犧牲 ? 成本可以是多種資源的價(jià)值犧牲，也可以是某些方面的資源價(jià)值犧牲，甚至是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價(jià)值 6 成本的作用 ? 成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度 ? 成本是制訂產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ) ? 成本是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù) ? 成本是企業(yè)進(jìn)行決策的依據(jù) ? 成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo) 7 二 ﹑ 成本的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)用途劃分 ? 制造成本 —— 是指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括直接材料費(fèi) ﹑ 直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三部分。 ? 銷售費(fèi)用：為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，如廣告費(fèi)﹑ 銷售傭金和銷售人員的工資等。 產(chǎn)量與成本間的關(guān)系 生產(chǎn)量 (臺(tái) ) 總成本 (元 ) 單位成本 (元 ) 10 000 200 000 20 20 000 400 000 20 30 000 600 000 20 40 000 800 000 20 11 相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)成本 相關(guān)范圍內(nèi)的單位變動(dòng)成本 12 13 ? 固定成本（不變成本） —— 是指在一定時(shí)期和在一定業(yè)務(wù)量 (產(chǎn)銷量 )范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量 (產(chǎn)銷量 )的影響而保持不變的成本。 ? 酌量性固定資本（抉擇性固定成本），是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能夠改變其數(shù)額的固定成本。 ? 例：某廠生產(chǎn)中租用一臺(tái)機(jī)器，租約規(guī)定租金同時(shí)按兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算：按年支付租金 2 500元；機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn) 1小時(shí)支付租金 。 ? 遞減式混合成本 —— 成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減 ? 遞增型混合成本 —— 成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本斜率呈遞增趨勢(shì)， 遞減型混合成本性態(tài)模型 遞增型混合成本合成性態(tài)模型 22 （三）按費(fèi)用抵消收入的時(shí)間劃分 ? 產(chǎn)品成本 ? 是指以產(chǎn)品為歸屬對(duì)象，與產(chǎn)品生產(chǎn)存在著明顯因果關(guān)系的生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成的產(chǎn)品制造成本，包括企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，如原材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人資和各項(xiàng)制造費(fèi)用等。 ? 顯性成本 ? 是指計(jì)入賬內(nèi)的、看得見(jiàn)的實(shí)際支出。 25 第二節(jié) 成本計(jì)算方法 ﹑ 銷售收入和利潤(rùn)核算 一 ﹑ 成本計(jì)算方法 （一）完全成本法 ﹑ 制造成本法和變動(dòng)成本法 ? 完全成本法 ? 是把企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法 ? 制造成本法 ? 就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。 ? 品種法的特點(diǎn)： ? 在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)，以企業(yè)最終產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以開(kāi)設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)帳來(lái)歸集費(fèi)用和計(jì)算成本。 ? 分步法的特點(diǎn)： ? 以各個(gè)加工步驟的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以開(kāi)設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)帳。 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)： ? 成本計(jì)算對(duì)象是最終完工產(chǎn)品和各步驟的半成品； ? 成本計(jì)算期是每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期； ? 必須分步驟確定在產(chǎn)品成本，計(jì)算半成品成本和最終完工產(chǎn)品成本； ? 是否進(jìn)行成本還原，要依成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采用的具體方法確定。 ? 分批法的特點(diǎn)： ? 成本計(jì)算對(duì)象是購(gòu)買者的定單或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品批別。 ? 產(chǎn)品銷售凈收入 =產(chǎn)品銷售收入 — 銷售退回 — 銷售折讓損失（或折扣） ? 產(chǎn)品銷售收入 =產(chǎn)品銷售量 單位產(chǎn)品銷售價(jià)格 ? 產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初產(chǎn)品結(jié)存量＋本期產(chǎn)品產(chǎn)量－期末產(chǎn)品結(jié)存量 35 三 ﹑ 銷售利潤(rùn)的核算 ? 根據(jù)我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－一般準(zhǔn)則 》 相關(guān)條款規(guī)定：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 ? 投資凈收益 —— 是指企業(yè)對(duì)外投資（如購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓和出售股票、債券等）所取得的收入和所發(fā)生的損失之間的差額。 ? 出售無(wú)形資產(chǎn)收益 —— 指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，所得價(jià)款扣除其相關(guān)稅費(fèi)后的差額，大于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備相抵差額的部分。 38 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括： ? 固定資產(chǎn)盤虧 —— 是在財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中，因?qū)嶋H固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)低于固定資產(chǎn)賬面數(shù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈值損失。 ? 捐贈(zèng)支出 —— 是企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。 ? 債務(wù)重組損失 —— 是指按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失。 42 ? 分析： ? 按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，超產(chǎn) 2萬(wàn)件，增加利潤(rùn) 2萬(wàn)元，超額 20%完成了利潤(rùn)計(jì)劃 ? 從管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，由于固定成本總額不變，因此，原每件產(chǎn)品單位固定成本為 30/10=3（元），現(xiàn)降低為 30/12=（元），則企業(yè)本年度的利潤(rùn)增加數(shù)應(yīng)為 : （ 1）由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤(rùn)= 120220=60000元； （ 2）由于產(chǎn)量增加而增加的利潤(rùn) =1 20220＝ 20220元 合計(jì)： 80000元 ? 結(jié)論： ? 企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)應(yīng)比計(jì)劃增加 80000元，即達(dá)