【正文】 ：預(yù)提費用 貸：銀行存款 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 11 第二節(jié) 金額確定的流動負(fù)債 六、其他應(yīng)付款 ? 包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項等。訂貨方預(yù)付貨款 40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。 ? 除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來清償 ? 分類： –應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債 –應(yīng)付金額視情況而定的流動負(fù)債 –因或有事項而需要確認(rèn)的流動負(fù)債 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 4 二、金額確定的流動負(fù)債 —— 短期借款 取得短期借款 借款利息的處理 償還 借：銀行存款 貸：短期借款 利息不大或按月支付 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：短期借款 財務(wù)費用 貸：銀行存款 利息較大用預(yù)提的方式 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 借：短期借款 預(yù)提費用 財務(wù)費用 貸：銀行存款 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 5 二、金額確定的流動負(fù)債 —— 應(yīng)付票據(jù) 簽發(fā)票據(jù)時： 借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付票據(jù) 帶息票據(jù)（期末）計息時： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期時： 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用 （帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款 （如期清償） 或 應(yīng)付賬款 （無力清償） 或 短期借款 （銀行承兌匯票無力清償） 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 6 舉 例 ? 甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 10萬元，增值稅 ，該批材料已驗收入庫。同時開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限 3個月，年利率 5%。該貨物的增值稅稅率為 17%。例見Ｐ 403 發(fā)生 支付 借：銀行存款、管理費用等 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 12 第三節(jié) 金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債 一、應(yīng)交稅金 ? 企業(yè)作為商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，依法交納各種稅金。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 14 一、應(yīng)交稅金 （一）增值稅 ? 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種稅。其計算公式為： ? 銷項稅額＝銷售額 稅率 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 16 （一）增值稅 ? 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①購進(jìn)固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；③用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進(jìn)貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 ? 屬于價款部分計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進(jìn)項稅額。 ? 其會計處理的特點是：價稅合一。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 29 （一）增值稅 ? 未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補貼款”賬戶，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。 ? 應(yīng)收賬款 =200萬 12=2400萬 ? 銷項稅額 =2400萬 17%=408萬 ? 不予退回的稅款 =2400萬 （ 17%13%）=96萬 ? 應(yīng)退回的稅款 =2400萬 13%=312萬 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 31 （一）增值稅 ? 會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 2400 應(yīng)收補貼款 312 主營業(yè)務(wù)成本 96 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 408 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 32 （一）增值稅 ? 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送給他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅： 借：在建工程、長期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出等 貸：庫存商品等（成本） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 33 （一）增值稅 ? 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 35 （一）增值稅 ? 購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 ? ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 20210 貸：原材料 20210 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 37 （一）增值稅 ? ： 借：管理費用 4000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4000 ? ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 2720 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 2720 ? ： 借：其他應(yīng)收款 14976（ 18720 80%） 營業(yè)外支出 3744（ 1872014976） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 18720（ 16000+2720） 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 38 （一）增值稅 ? 企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 40 （一）增值稅 ? 月份終了。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按買價的 13%計算確定。該原材料已驗收入庫。該銷售符合收入確認(rèn)條件。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 45 （一）增值稅 ：原材料 600000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 ：長期股權(quán)投資 495000 貸：原材料 410000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 ：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202100 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 46 （一）增值稅 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 160000 貸：庫存商品 160000 4 .借：在建工程 351000 貸：原材料 300000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 51000 ：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25000 貸：銀行存款 25000 ：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 94800 貸：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 94800 94800=85000+34000+51000400001020025000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 47 （二）消費稅 ? 消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅和銷售額。 （１－消費稅稅率） ? 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 （１－消費稅稅率） 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 50 （二）消費稅 ? 企業(yè)應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。例見 P421 ? 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅”賬戶。 ? 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶； ? 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅”賬戶。 ? 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)分別不同情況處理： ? 以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅”賬戶； ? 以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅等，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 55 （二）消費稅 ? ，其應(yīng)交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補貼款”賬戶。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補貼款”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 59 （三）營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅是對從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括加工、修理修配業(yè)）以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。其計算公式如下： ? 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 稅率 ? 上式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 ? 企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。 ? 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶?！皯?yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余