【正文】 ：預提費用 貸：銀行存款 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 11 第二節(jié) 金額確定的流動負債 六、其他應付款 ? 包括：應付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時領取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應付、暫收其他單位或個人的款項等。訂貨方預付貨款 40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。 ? 除了用資產(chǎn)、提供勞務償還外，還可舉借新的負債來清償 ? 分類： –應付金額確定的流動負債 –應付金額視情況而定的流動負債 –因或有事項而需要確認的流動負債 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 4 二、金額確定的流動負債 —— 短期借款 取得短期借款 借款利息的處理 償還 借：銀行存款 貸：短期借款 利息不大或按月支付 借：財務費用 貸：銀行存款 借：短期借款 財務費用 貸：銀行存款 利息較大用預提的方式 借：財務費用 貸：預提費用 借：短期借款 預提費用 財務費用 貸：銀行存款 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 5 二、金額確定的流動負債 —— 應付票據(jù) 簽發(fā)票據(jù)時： 借：相關資產(chǎn) 貸：應付票據(jù) 帶息票據(jù)（期末）計息時： 借：財務費用 貸：應付票據(jù) 票據(jù)到期時： 借：應付票據(jù) 財務費用 （帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款 （如期清償） 或 應付賬款 （無力清償） 或 短期借款 （銀行承兌匯票無力清償） 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 6 舉 例 ? 甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 10萬元，增值稅 ，該批材料已驗收入庫。同時開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限 3個月，年利率 5%。該貨物的增值稅稅率為 17%。例見Ｐ 403 發(fā)生 支付 借：銀行存款、管理費用等 貸：其他應付款 借：其他應付款 貸：銀行存款 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 12 第三節(jié) 金額視經(jīng)營情況而定的流動負債 一、應交稅金 ? 企業(yè)作為商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，必須按照國家規(guī)定履行納稅義務，依法交納各種稅金。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 14 一、應交稅金 （一）增值稅 ? 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的一種稅。其計算公式為： ? 銷項稅額＝銷售額 稅率 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 16 （一）增值稅 ? 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①購進固定資產(chǎn)；②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；⑤非正常損失的購進貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 ? 在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 ? 屬于價款部分計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進項稅額。 ? 其會計處理的特點是：價稅合一。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 29 （一）增值稅 ? 未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項，借記“應收賬款”等賬戶，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記“應收補貼款”賬戶，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。 ? 應收賬款 =200萬 12=2400萬 ? 銷項稅額 =2400萬 17%=408萬 ? 不予退回的稅款 =2400萬 （ 17%13%）=96萬 ? 應退回的稅款 =2400萬 13%=312萬 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 31 （一）增值稅 ? 會計分錄如下： 借：應收賬款 2400 應收補貼款 312 主營業(yè)務成本 96 貸：主營業(yè)務收入 2400 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 408 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 32 （一）增值稅 ? 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送給他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅： 借：在建工程、長期股權投資、應付福利費、營業(yè)外支出等 貸：庫存商品等（成本） 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 33 （一）增值稅 ? 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 35 （一）增值稅 ? 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。 ? ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 20210 貸：原材料 20210 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 37 （一）增值稅 ? ： 借：管理費用 4000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4000 ? ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 2720 貸：應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額轉出） 2720 ? ： 借：其他應收款 14976（ 18720 80%） 營業(yè)外支出 3744（ 1872014976） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 18720（ 16000+2720） 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 38 （一）增值稅 ? 企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 40 （一）增值稅 ? 月份終了。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價的 13%計算確定。該原材料已驗收入庫。該銷售符合收入確認條件。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 45 （一）增值稅 ：原材料 600000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：應付票據(jù) 70200 ：長期股權投資 495000 貸：原材料 410000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 85000 ：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 202100 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 34000 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 46 （一）增值稅 同時： 借：主營業(yè)務成本 160000 貸：庫存商品 160000 4 .借：在建工程 351000 貸：原材料 300000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額轉出） 51000 ：應交稅金 — 應交增值稅（已交稅金） 25000 貸：銀行存款 25000 ：應交稅金 — 應交增值稅（轉出未交增值稅） 94800 貸：應交稅金 — 未交增值稅 94800 94800=85000+34000+51000400001020025000 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 47 （二）消費稅 ? 消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅和銷售額。 （１－消費稅稅率） ? 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 （１－消費稅稅率） 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 50 （二）消費稅 ? 企業(yè)應交的消費稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行核算。例見 P421 ? 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶； ? 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 有金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，應分別不同情況處理： ? 以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應交的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶； ? 以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅等，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 55 （二）消費稅 ? ，其應交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 59 （三）營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅是對從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)（不包括加工、修理修配業(yè)）以及轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。其計算公式如下： ? 應納稅額＝營業(yè)額 稅率 ? 上式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。 ? 企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，應借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交營業(yè)稅”賬戶。 ? 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶?！皯毁Y源稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應交的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余