【正文】 ? 提供勞務(wù)的種類很多 ， 如旅游 、 運(yùn)輸 、飲食 、 廣告 、 咨詢 、 代理 、 培訓(xùn) 、 產(chǎn)品安裝等 。 8 ? （ 二 ） 會(huì)計(jì)核算舉例：某商品零售企業(yè) ， 一般納稅人 ， 購進(jìn)貨物 ， 不含稅價(jià)款 10萬元 ， 稅率 17%，取得增值稅發(fā)票 ， 貨款已付 ， 運(yùn)雜費(fèi) 1000元 ， 并驗(yàn)收入庫 。 7 ? 二 、 零售企業(yè) （ 售價(jià)庫存核算 ） ? （ 一 ） 會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容 ? 零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品 ，再按零售價(jià)格出售 ， 是商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié) 。進(jìn)貨費(fèi)用一般計(jì)入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 5 ? 舉例如下：某企業(yè)一般納稅人 ， 發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? （ 1） 采購付款：采購商品一批 ， 不含稅價(jià)款 10萬元 ，稅率 17%， 取得增值稅發(fā)票 ， 貨款已付 ， 運(yùn)雜費(fèi) 1000元 ， 并驗(yàn)收入庫 。 存在著兩種基本類型的企業(yè)：批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè) ，其核算方法也不同 。 4 一 、 批發(fā)企業(yè) （ 進(jìn)價(jià)庫存核算 ） —— 業(yè)務(wù)舉例 ） 一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)進(jìn)額核算法。 ? 借：物資采購 100000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng) ） 17000 ? 營業(yè)費(fèi)用 運(yùn)費(fèi) 1000 ? 貸：銀行存款 118000 ? （ 2） 進(jìn)價(jià)入庫： ? 借：庫存商品 100000 ? 貸：物資采購 100000 ? 6 ? （ 3） 若銷售一半：不含稅價(jià)款 60000， 另取得增值稅發(fā)票 ， 貨款存入銀行 。因?yàn)榫哂衅贩N繁多 、 交易頻繁等特點(diǎn) ， 一般實(shí)行售價(jià)金額核算法 ， 也稱 “ 售價(jià)記帳 ， 實(shí)物負(fù)責(zé)制 ” 。 實(shí)行售價(jià)入庫核算 ， 不含稅價(jià) 120200元 。 其會(huì)計(jì)核算很相近 。 ? 如 5000的費(fèi)用分 3次發(fā)生 ， 第 1次 3000， 第 2次和第 3次分別各 1000元 。 2020年 12月 31日 ， 經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量 ， 軟件的開發(fā)程度為 70%。 ? 費(fèi)用總額 180000+75000=255000， 超支 5000元 。 24 ? 二 、 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 ? 在 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 基礎(chǔ)上增設(shè)下列科目： ? 周轉(zhuǎn)材料 、 臨時(shí)設(shè)施 、 臨時(shí)設(shè)施攤銷 、臨時(shí)設(shè)施清理 、 工程結(jié)算 、 機(jī)械作業(yè) 、工程施工 （ 合同成本 、 合同毛利 ） 25 ? 周轉(zhuǎn)材料 ? 領(lǐng)用時(shí)：借：工程施工 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 ? 臨時(shí)設(shè)施 ? （ 1） 臨時(shí)設(shè)施搭建時(shí)： ? 借：在建工程 臨時(shí)設(shè)施工程 ? 貸：原材料 、 應(yīng)付工資 、 銀行存款等 ? （ 2） 交付使用時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施 ? 貸：在建工程 臨時(shí)設(shè)施工程 ? （ 3） 臨時(shí)設(shè)施攤銷時(shí)：借：工程施工 ? 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 ? （ 4） 出售 、 報(bào)廢 、 拆除等：設(shè) “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” ，其處理與固定資產(chǎn)的處理相似 。 27 ? 三 、 主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)： ? 例：某建筑工程 ， 合同總收入為 500萬元 ， 合同總成本 400萬元 ， 分兩年交工 。 第一年完工程度 60%。 30 ? 第二年： ? （ 1） 登記成本 ? 借：工程施工 合同成本 150 ? 貸：原材料 、 應(yīng)付工資等 150 ? （ 2） 登記合同結(jié)算款 ? 借：應(yīng)收帳款 200萬 ? 貸：工程結(jié)算 200萬 ? （ 3） 實(shí)收款：借：銀行存款 220 ? 貸：應(yīng)收帳款 220 31 ? （ 4） 確認(rèn)收入和成本等 ? 收入 =500 40%=200萬 成本 =400 40%=160萬 ? 毛利 =200160=40萬 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 ? 工程施工 合同毛利 40 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 ? （ 5） 結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)收入 200 ? 貸：本年利潤 200 ? 借：本年利潤 160 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 160 ? （ 6） 計(jì)算營業(yè)稅及附加 。設(shè) “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” 科目 ? （ 1）開發(fā)產(chǎn)品增加：借：開發(fā)產(chǎn)品 ? 貸：開發(fā)成本 ? （ 2）開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 ? （ 3）采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)： ? 借：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 ? （ 4） 用于出租時(shí)：借：出租開發(fā)產(chǎn)品或周轉(zhuǎn)房 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 36 ? 三、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本的核算 ? 土地開發(fā)成本 ? 房屋開發(fā)成本 ? 配套設(shè)施開發(fā)成本 ? 代建工程開發(fā)成本 37 ? 四、開發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)目 ? 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) :包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥仓脛?dòng)遷用房支出。 ? 公共配套設(shè)施費(fèi) ：不能有嘗轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施的支出。 銀行按揭款收入有否申報(bào)納稅，有否掛于往來帳如 “ 其他應(yīng)付款 ” 不作預(yù)收帳款申報(bào)納稅。 ? 40 房產(chǎn)公司在銷售不動(dòng)產(chǎn)過程中收取的價(jià)外費(fèi)用如管道煤氣開戶費(fèi)等有否申報(bào)納稅。 41 ? 1因受讓方違約而從受讓方取得的違約金、賠償款、利息收入是否并入營業(yè)額中申報(bào)納稅。 1企業(yè)以房屋對(duì)外投資入股，在轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時(shí)有否申報(bào)納稅。 1以應(yīng)稅的無形資產(chǎn)投資入股，不參與被投資企業(yè)的利潤分配，不共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其取得的實(shí)物或其他（包括取得固定利潤）補(bǔ)償收入有否申報(bào)納稅。 申報(bào)計(jì)征土地增值稅的收入額是否包括包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入等全部收入。 （ 6）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人是否按 《 細(xì)則 》第七條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定（即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本）計(jì)算的金額之加計(jì) 20%的扣除。（ 2）固定資產(chǎn)未入帳，但已辦理了工程結(jié)算或已實(shí)際使用的房產(chǎn)是否按時(shí)繳納了房產(chǎn)稅。 企業(yè)將房產(chǎn)、車庫、倉庫出租取得租金收入的，是否仍原值繳納房產(chǎn)稅。 49 ? 五、印花稅 各類購銷合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、借款合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是否按規(guī)定貼花。 代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)約的材料、下腳料、殘料留歸企業(yè)所有的，是否按公允價(jià)確認(rèn)收入。 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)是否按成本對(duì)象進(jìn)行歸集，是否將成本對(duì)象完工后實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期銷售成本。 是否將未結(jié)轉(zhuǎn)入銷售收入的預(yù)收款所涉及到的營業(yè)稅及附稅一并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售稅金，有否重復(fù)列支稅金。 各項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備金、投資減值準(zhǔn)備是否已作納稅調(diào)整。 1為房地產(chǎn)開發(fā)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，是否計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的成本。 1有否將購建 “ 固定資產(chǎn) ” 等資本性支出在直接在稅前扣除。 2投資收益中屬于稅后利潤的聯(lián)營企業(yè)分回利潤和股息收益（利息、紅利），在投資企業(yè)所得稅稅率高于接受投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，有否計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 對(duì)工資、薪金、獎(jiǎng)金、實(shí)物、有價(jià)證券等發(fā)放已達(dá)到應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)的是否未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 對(duì)直接通過 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 科目以現(xiàn)金形式發(fā)放的獎(jiǎng)金是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。 企業(yè)代職