【正文】 ?總結實踐經(jīng)驗，適應審計工作發(fā)展的需要。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 5 國家審計準則的發(fā)展歷程 ? 宣布有效的 4個（ 7號令 ， 審計署近期擬修訂 ： 《 審計機關審計統(tǒng)計工作的規(guī)定 》 （審綜發(fā) 〔 1996〕 369號）、 《 審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定 》 （審綜發(fā) 〔 1996〕 370號）、 《 審計署關于審計機關辦理交辦事項的暫行規(guī)定 》 （審法發(fā) 〔 1996〕 217號）、 《 審計機關審計行政應訴管理的規(guī)定 》 （審法發(fā) 〔 1996〕357號）） ? 未作宣布的 1個（ 《 審計機關審計信息工作的規(guī)定 》 審辦發(fā) 〔 1996〕 372號 ）。 ?審計指南：為相關審計業(yè)務提供詳細的操作指引。 1995年 1月 1日施行，2021年修訂， 6月 1日施行。內(nèi) 蒙 古 自 治 區(qū) 審 計 廳 法 規(guī) 處 李 欣 榮 國家審計準則講座 2021年 12月 17日 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 2 國家審計法律規(guī)范體系 ?憲法：確立了審計監(jiān)督基本制度。 ?審計法實施條例：對審計法進行細化，并提出了貫徹實施的要求。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 4 國家審計準則的發(fā)展歷程 ? 1996年，審計署發(fā)布了國家審計基本準則和 37個審計規(guī)范。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 6 國家審計準則的發(fā)展歷程 ?2021年前后，審計署修訂了國家審計基本準則，并發(fā)布了 17個通用審計準則和 3個專業(yè)審計準則。 ?原準則中存在一些不適應審計工作發(fā)展新要求的規(guī)定。 ?堅持約束和指導相結合，增強準則的指導作用。 ?廢止 28項原有準則和規(guī)定，并擬全面修訂未廢止的相關規(guī)定。 ?章節(jié)內(nèi)容存在總、分的內(nèi)在邏輯關系，應在把握總體規(guī)定的基礎上，掌握相關具體要求。 ?審計目標和業(yè)務類型。 —— 國際審計職業(yè)要求。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 17 準則條款的應用 ?使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守（第 3條）。 —— 注意區(qū)分審計程序與審計業(yè)務流程，審計署不再制定簡易審計程序。 ?適用于審計機關開展的各項審計業(yè)務和專項審計調(diào)查業(yè)務（第 8條）。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 20 審計目標和業(yè)務類型 ?審計終極目的（第 6條）： 發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法制，促進廉政建設，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 21 審計目標和業(yè)務類型 ?法律規(guī)定的業(yè)務類型 （第 8條） —— 審計業(yè)務：對單位、項目、資金的審計；對單位主要負責人的經(jīng)濟責任審計。 —— 準則中使用的被審計單位一詞有時包括被審計的單位、項目和資金。 ?審計職業(yè)作風。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 27 審計職業(yè)道德原則（國外） ?GAO（ The . Government Accountability Office，政府責任署、政府問責局、政府責任局，美國最高審計機關）確立的五項審計職業(yè)道德原則：公共利益，正直，客觀，正確使用政府信息、資源和地位，職業(yè)行為。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 29 我國國家審計基本職業(yè)道德（第 15條） ?勤勉盡責： 愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質(zhì)量。 — 審計機關經(jīng)費獨立。 — 避免損害審計人員獨立性的措施。 ?外部壓力威脅： 審計人員因專業(yè)知識不足而同意被審計單位人員判斷的壓力、被審計單位及其人員影響審計人員業(yè)績評價和個人發(fā)展的壓力、被審計單位提出采取訴訟等救濟措施的威脅、被審計單位對審計人員及其親屬的人身等威脅。 —— 對審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的范圍作出限制（第 18條）。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 34 審計職業(yè)勝任能力 審計機關： 建立和實施錄用、繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度（第 22條）。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 35 審計職業(yè)作風 ?職業(yè)謹慎： 合理運用職業(yè)判斷（第 24條）。 —— 嚴格執(zhí)行審計紀律。 ?審計計劃的內(nèi)容和形式。 ?調(diào)查審計需求，初選審計項目。 ?政府工作中心。 ?群眾舉報、公眾關注的事項。 ?管理體制、組織結構和主要業(yè)務開展情況。 ?以前審計情況。 ?項目審計預期效果。 ?審計時間。 —— 直接審計下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的項目計劃協(xié)調(diào)（第 33條）。 ? 審計計劃編制工作的協(xié)調(diào) —— 指導下級審計機關編制審計計劃（第 46條）。 —— 審計范圍。 ?審計計劃的形式： 文字、表格或二者相結合的形式（第 38條）。 ?審計計劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計 （第 45 53條）。 ? 審批和執(zhí)行： 業(yè)務部門編制方案，審計機關按照規(guī)定的程序審批后下達執(zhí)行，并可根據(jù)情況變化予以調(diào)整（第 50、 51條）。 ?審計實施方案調(diào)整。 ● 同時依照審計法及其實施條例的規(guī)定送達審計通知書；審計通知書格式另行制定。 ?判斷問題的重要性。 ?相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況。 ?相關信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 50 調(diào)查了解相關內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況（第 61條） ?控制環(huán)境。 ?對控制的監(jiān)督。 ?國家和行業(yè)的技術標準。 ?公認的業(yè)務慣例或者良好實務。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 52 判斷可能存在問題的重要性（第 6871條） 根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境， 判斷其重要性。 ?可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額。 ?其他因素。 ?誰來審： 確定執(zhí)行的審計人員。 —— 重要審計事項發(fā)生變化的。 ● 根據(jù)調(diào)查了解的深入和審計工作的開展，強調(diào)及時調(diào)整審計實施方案。 —— 審計工作要求。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 57 第四章 第二節(jié) 審計證據(jù) ?審計證據(jù)的基本特性。 ?對重要問題取證的程度 。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 59 審計取證模式及其結果運用（第 8891條） ?詳查：對審計事項中全部項目進行審查，可以對審計事項總體作出結論。 ?抽查：對審計事項中部分特定項目進行審查，不能推斷整個審計事項。 ?抽樣，可以對審計事項總體作出結論。 ?詢問： 書面或口頭向有關人員了解審計事項的信息。 ?分析： 研究財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間存在的關系。 ?使用外部人員專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定和監(jiān)管機構、中介機構、內(nèi)審機構工作結果作為審計證據(jù)的，應當對其相關性、可靠性進行判斷（第 9 98條）。 ?影響 —— 怎么樣：問題產(chǎn)生的后果。 ?審計工作底稿。 —— 便于實施指導、監(jiān)督和檢查。 ?對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況。 ?記錄的要求： 對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發(fā)現(xiàn)問題，均應當編制審計工作底稿；一個審計事項可以編制多份審計工作底稿（第 105條）。 ?被審計單位承諾情況。 ?審計機關審定情況和意見。 可以使用承諾書、內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀要、 審理意見書等多種書面形式加以記錄。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 69 注重發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索 ?評估實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構成（第 114條）。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 70 對重大違法行為線索的特別應對措施（第 118條） ?增派有經(jīng)驗和能力的人員。 ?采取保全措施。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 71 第五章 第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容 ?審計報告。 2021/6/15 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳法規(guī)處 72 審計報告的要素和內(nèi)容 ? 審計報告的要素：標題、文號、被審計單位名稱、審計項目名稱、內(nèi)容、審計機關名稱、簽發(fā)日期；經(jīng)濟責任審計還包括被審計人員姓名及職務（第 122條）。 —— 審計評價意見。 —— 針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。 ?專項審計調(diào)查報告的要素和內(nèi)容： 與審計報告基本一致，還應根據(jù)專項審計調(diào)查目標提出改進建議（第 125條）。 ?處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結果等要求。 ?移送的依據(jù)