【正文】 薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 新職工薪酬會計準(zhǔn)則與稅法的比較及啟示 摘要 :新企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司施行 ,新的企業(yè)所得稅法也已出臺 ,并于 2021年 1月起實施 , 其核心內(nèi)容之一就是內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的 “兩法合并 ”,目的是在新的企業(yè)所得稅立法中縮小兩者之間的差異 , 充分發(fā)揮稅收的作用 ,使我國的企業(yè)所得稅法與國際慣例趨同。 2021年開始施行的新會計準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算職工薪酬費用 ,按照受益對象攤?cè)氤杀尽? 、獎金、津貼和補貼 ,是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工 資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊和額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼 ,以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼等。 ,是指企業(yè)按照國務(wù)院規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算 ,向住房公積金管理機構(gòu)交存的住房公積金。 ,如股份支付等。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金 (簡稱 “五險一金 ”),應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間 ,根據(jù)工資總額的一定比例計算 ,并按照上述規(guī)定處理。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。 3稅法中的相關(guān)規(guī)定 。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在計稅工資扣除限額以內(nèi)的 ,可據(jù)實扣除 。從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè) ,可按 %提取職工教育經(jīng)費 ,列入成本開支。企業(yè)為全體雇員按國家規(guī)定向指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和基本失業(yè)保險費 , 按省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金 ,按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險 ,按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 ,可在稅前扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金 ,可在稅前扣除。企業(yè)在職工福利方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品 ,應(yīng)作為收入處理 ,其產(chǎn)品、商品的賬面價值可作為銷售成本扣除。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱 “辭退福利 ”）除外。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第 34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是 一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或計件工資，應(yīng)足以與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分 ,允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除 。 “五險 ”即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費， “一金 ”即住房公積金。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)， 準(zhǔn)予扣除 “。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的 2%和 %計量應(yīng)付職工薪酬 (工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 )義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計入成本費用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相 關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的 %計算應(yīng)計入成本費用的職工教育經(jīng)費。實施條例繼續(xù)維持了工會經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但同樣由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將 “計稅工資總額 ”調(diào)整為 “工資薪金總額 ”，扣除額也就相應(yīng)得到提高；為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而內(nèi)資企業(yè)則取消了 “應(yīng)付福利費 ”這個一級科目 ,職工福利費不再按工資總額的 14％從費用中計提 ,而是依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則 ,將首次執(zhí)行日企業(yè)職工福利 費余額 ,全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。 非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用 自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)或向職 工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)等。租賃住房等資產(chǎn)供職工 無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每 期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計提的折舊不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期 損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。不論職工有無選擇在職的權(quán)利 ,企業(yè)均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債 ,同時計入當(dāng)期管理費用。 6職工薪酬的難點分析 非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性形式支付給職工