【正文】 內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負最輕。 如何在不違反法律的前提下進行稅收籌劃 ,正越來越受到納稅人的重視。如何在現(xiàn)行稅制條件下，通過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)行為，以獲得最大的個人所得稅稅后利益，也日漸成為人們?nèi)粘Ｓ懻摰闹黝}。本文以個人所得稅的相關(guān)理論知識為基礎(chǔ)，圍繞納稅籌劃 的基本原理，結(jié)合個人所得稅的特點，理出了個人所得稅稅收籌劃的思路，并給出充足的案例進行分析論證。 而人們收入形式越來越多樣化，也為稅收籌劃提供了廣闊的空間。 (二 )稅收籌劃的原則 稅收 籌劃必須符合一定的原則，這些原則包括： 納稅人進行稅收籌劃，必須以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不得進行違法操作，否則容易陷入違法的境地，不僅取不到稅收收益，還會因違反稅法而受到行政執(zhí)法部門的查處。納稅人作為獨立的經(jīng)濟主體，其首要的目標是實現(xiàn)自身的利益最大化或者價值最大化。 三 、 個人所得稅的納稅籌劃的 思路 與案例 （一）個人所得稅的納稅籌劃的基本思路 中國現(xiàn)行 的個人所得稅制度屬于分類所得稅制，是將納稅人的應(yīng)稅所得按來源劃分為十一類，對不同種類的所得分別按照不同的稅率計算征收個人所得稅， 同時輔以較多的稅收優(yōu)惠政策和稅額扣除制度。這樣，在其他條件不變的情況下，成本、費用越高，應(yīng)納稅 所得額就越低；成本、費用越低，應(yīng)納稅所得額就越高。這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對額隨之增加，而且稅收負擔率（ 應(yīng)納稅額占收入或者應(yīng)納稅所得額的比重）也隨之增加，這就為納稅人進行低稅率籌劃提供了操作的空間。例如，對于個人提供勞務(wù)取得的所得，有時按照“工資、薪金所得”納 稅稅負較輕，有時按照“勞務(wù)報酬所得”納稅稅負較輕；對于個人投資者的應(yīng)稅所得，有時按照“工資、薪金所得”納稅稅負較輕，有時按照“利息、股息、紅利所得”納稅稅負較輕。 在我國現(xiàn)階段、個人所得稅制度中的稅收優(yōu)惠已經(jīng)從輔助地位上升到主導(dǎo)地位，為納稅人運用稅收優(yōu)惠進行籌劃提供了較大的空間。 （二）個人所得稅的納稅籌劃的案例 1. 工資薪金 所得的籌劃及 案例 工薪所得，指個人因任職或受雇而取得的工資、 薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其它所得。除工資、薪金外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。由于工資薪金采用 5%至 45%的九級超額累進稅率，當個人收入增加到一定檔次時其對應(yīng)的稅率便累進到一定程度，可能出現(xiàn)薪金增加，但納稅人可支配現(xiàn)金減少的情況。 即是將納稅人的現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，這樣就可以在增加納稅 人收入的情況下同時 5 滿足其消費需求，并可少繳個人所得稅。因而，員工與雇傭企業(yè)協(xié)商，由企業(yè)支付員工在工作期間的住房租金，而薪金在原有基礎(chǔ)上作適當?shù)恼{(diào)整。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。將工資轉(zhuǎn)化后，其支付不列入工資考核，故相當于全額在稅前列支）；對李先生而言，可節(jié)稅 340元（ 785－ 445）。二是在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員各項工資性收入大于稅法規(guī)定的費用扣除標準時，則全年一次性獎金直接除以全年 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。納稅人取得的全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅的優(yōu)惠每年只有一次機會。 方式一：獎金按月發(fā)放， 每月發(fā)放 3000 元。 除 7月外，其他各月王先生應(yīng)納稅所得額為 45002021=2500(元 )， 2500 元適用的稅率為15%，每月應(yīng)納稅額為 2500 15%125=250(元 )。 年應(yīng)納個人所得稅額總額 =250 11+2125+3775=8650(元 ) 方式三：年終一次性發(fā)放獎金 36000 元。 這樣，王先生每月工資與獎金合計為 5500 元，應(yīng)納稅所得額為 55002021=3500(元 )，3500 元適用的稅率為 15%，每月應(yīng)納稅額為 3500 15%125=400(元 )。按照國家規(guī)定，單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費 、住房公積金，允許從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 (4)工資薪金稅收籌劃的方法四：工資與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換 工資、薪金適用的是 5%至 45%的九檔超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是 20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動合同，如果答案為有則是工資、薪金所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為 (2021800) 20%=240 元。 (1)勞務(wù)報酬所得稅收籌劃的方法一：分項計算 勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。個人在繳納勞務(wù)報酬所得的所得稅時應(yīng)充分利用這點。因而，為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。問吳教授選擇哪一種方式為好？ 方式一：吳教授自負往返交通費、住宿費、伙食費 應(yīng)納個人所得稅額為 50000 (120%) 30%2021=10000(元 ) 吳教授實際收到講課費為 5000010000=40000(元 ) 但講課期間吳教授的開銷為：往返飛機票 3000 元，住宿 費 5000 元、伙食 費 2021 元，因此吳教授的實際收益為 30000 元。這里所說的作品，包括文學作品、書畫作品、攝影作品、以及其他作品。如果能在現(xiàn)有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。 案例 7 某專欄作家打算創(chuàng)作一部反映我國國有企業(yè)發(fā)展進程的著作，需要到華南沿海的一些典型地區(qū)的企業(yè)進行考察。 方式一：作家自己支付考察費用，則： 應(yīng)納稅額為 180000 (120%) 20% (130%)=20210(元 ) 實際可支配收入為 1800002021050000=109840(元 ) 10 方式二：出版社支付考察費用 5萬元，作家可以得到稿費 13萬元，則： 應(yīng)納稅額為 130000 (120%) 20% (130%)=14560(元 ) 實際可支配收入為 13000014560=115440(元 ) 通過籌劃，可支配收入增加 115440109840=5600(元 )。 案例 8 2021 年 3 月，羅教授出版一部大型作品，取得的稿酬所得 30000 元，其應(yīng)納稅額為 30000 (120%) 20% (130%)= 3360(元 ) 如果將這部作品拆成 10 本系列作品出版，每本的稿酬為 3000 元，則每本書的應(yīng)納稅稅所得額為 2200 元 (3000800)，應(yīng)納稅額均為 308 元 [(3000800) 20% (130%)],羅教授 10本書總共的應(yīng)納個人所得稅稅額為 3080 元。 (2)個人將購買不足 5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 5 年 (含 5 年 )的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過 5 年 (含 5年 )的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。 (2)改變支付方式的稅收籌劃 在很多情況下，所得支付方式的不同會導(dǎo)致納稅人納稅義務(wù)的不同，合理地安排所得的支付方式也是進行納稅籌劃的一種有效途徑。 對此，該筆出場費可以通過以下三種方式進行支付： (1)商場向演員支付出場費 50000 元，然后演員向演出公司支付 15000 元提成款 。在此方式下，演員和演出公司的納稅義務(wù)為： 演員的應(yīng)納營業(yè)稅為 50000 3%=1500(元 ) 演員的應(yīng)納城建稅、教育費附加為 1500 10%=150(元 ) 演員的應(yīng)納個人所得稅為 50000 (120%) 30%2021=10000(元 ) 演出公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅為 15000 25%=3750(元 ) 演員和演出公司的 應(yīng)納稅額合計為 1500+150+10000+3750=15400(元 ) 方式二：商場向演出公司支付費用 50000 元，然后由演出公司向演員支付 35000 元演出費。所以演員需與演出公司達成 一致，采取方式二的方案，以便取得最佳的整體稅負水平。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展 ,人們收入水平的提高 ,納稅籌劃逐漸被人們所接受 ,人們開始考慮如何 才能獲得最大的收益問題。 13 但是，由于我國政府收入行為的不規(guī)范，盡管宏觀稅負比重不高，但 納稅人為了追求個人最大利益，不惜 鋌而走險，采取了最直