【正文】 s able to lead to ponent wear , the major breakdown appears even Fixed assets lifespan and steelmaking furnace life are the longer , the better neither , person of good sense is all clear, a little cost repeats but the sermon subjugating but isolated , motionless in teaching material , this is not that theory is distant being behind practice what causing all above to be just that cost ments on cost right away , minor loss of province is big. Fact develops moreover. There is one south glass pany in Shenzhen , corporate stock is listed Bo calling depths south, above amounting to 40% in the pany discard preparing stock when appearing in the market. Company administration is declared tier unexpectedly: Must insist on high rejection rate , win credit, to gain excellent price outlet. This is not the tradition strict control concept far , neither, is that cost ments on cost right away, but is with regard to credit, e to treat a discard excellent price. The small lotus just show the point angle! But this exactly is one kind of new control of production cost ken, if cost accounting theory be worth it renewing woollen cloth!. Besides, change cost and fixed cost if hundred takes over cost and indirect cost, may control cost and be not allowed to control cost and, being to discriminate a concept pair , impassable boundary do not exist between them. Between assigning method some kinds if assisting a workshop39。我們就是從具體到抽象來得出成本本質(zhì)，即正常的、必要的和不可避免部分。持傳統(tǒng)觀念的會(huì)計(jì)師往往堅(jiān)持他們計(jì)算的成本是 準(zhǔn)確無誤的。僅就此而論，這樣的邏輯順序不僅順理成章，而且符合從具體到坤象的認(rèn)識(shí)進(jìn)程。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)計(jì)算朔規(guī)定為月、季、年 。從此成本和產(chǎn)品再不是彼此分離、孤立的概念，永遠(yuǎn)是矛盾的對(duì)立和統(tǒng)一。投入和產(chǎn)出是活生生的現(xiàn)實(shí)，彼此又是矛盾的對(duì)立和統(tǒng)一。 三、生產(chǎn)二重性 看來從商品二重性的分析人手來闡述成本，不僅在理論上站不住腳。要言之，納入考察的指標(biāo)越多，更利于適用系統(tǒng)分析。退一步，產(chǎn)氧礦的礦山總有未經(jīng)氧化的硫化礦，而且總是氧化礦占少量。采用一分為二的方法對(duì)任何技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如煉鋼爐齡、設(shè)備、房屋使用壽命、廢品率、實(shí)收率等都可從為此付出的代價(jià)，和因此所獲的效益，從正負(fù)、得失之間權(quán)衡優(yōu)劣。這無疑是根本性的欠缺。如今不到手掌大的計(jì)算器在 20 世紀(jì) 40 年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置，因此它的生產(chǎn)成本以每10 年下降 90%的高速度展現(xiàn)出來。鄉(xiāng)村的水磨出現(xiàn)使人類進(jìn)入農(nóng) 業(yè)社會(huì)，蒸汽機(jī)的發(fā)明使人類進(jìn)人工業(yè)社會(huì)，而生產(chǎn)力的提高總是和成本呈反比例而下降。為了生產(chǎn) 100 磅棉紗， 15 磅棉花的使用價(jià)值必須成為飛花 (同上書第 3 卷第 232 頁(yè) )。然而這毫厘之差，卻謬以千里。 (二 )不能脫離生產(chǎn)力論成本。不僅指明是假象，并且正面指出，成本這一范疇，同商品的價(jià)值的形成或同資本的增值過程毫無關(guān)系?！顿Y本論》旨在分析資本剝削制度，因此從分析資本主義社會(huì)中最普遍、最常見的商品的二重性人手，正是抓住了要領(lǐng) 。 2 這里只簡(jiǎn)述西方對(duì)二者的區(qū)分 :成本是有效的成本 (unexpired cost)，是可以計(jì)人庫(kù)存 (當(dāng)作資產(chǎn) )的成本 (inventorial cost)刊 。成本與費(fèi)用混淆不清。這遠(yuǎn)不是傳統(tǒng)的嚴(yán)格控制觀念，也不是就成本論成本，而是就信譽(yù)，優(yōu)價(jià)來看待廢品。固定資產(chǎn)壽命以及煉鋼爐齡也不是越長(zhǎng)越好，明眼人都清楚，可是一些成本教材中卻孤立、靜止地重復(fù)嚴(yán)格控制的說教，這不是理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐嗎引以上只不過是就成本論成本，省小失大。 不妨設(shè)想，某種廢品損失在當(dāng)今生產(chǎn)力條件下是正常的，必要的 。 這些教材的作者對(duì)成本的本質(zhì)或?qū)嵸|(zhì)并不一定了然，當(dāng)敘述到損失性費(fèi)用時(shí)便破綻立見。但都諱言成本 !不直截說出成本是什么，回避給成本下定義。 一、問題的提出 每一學(xué)科都是一個(gè)概念系統(tǒng)，它并非概念的堆集 ，而是按客觀邏輯依次展開。由于社會(huì)主義建設(shè)的偉大實(shí)踐，我國(guó)培育了數(shù)代成本管理人才，且其中不乏校校者，但許多富有創(chuàng)造性的實(shí)踐并不曾在理論上充分反映。相對(duì)地說，成本會(huì)計(jì)在理論上不僅先天不足，并且后天失調(diào)，這從數(shù)十年一貫的成本會(huì)計(jì)教材可見端倪?！顿Y本論》就是從商品二重性 價(jià)值 交換 貨幣 資本 ……依次展開。歷史上大概只是唯心論的佛教禪宗講頓悟，才主張第一義不可說。許多文獻(xiàn)將廢品損失之類一律稱為損失性費(fèi)用，并不考察這些損失在一定生產(chǎn)力水平條件下，是否是正常的、必要的，能否避免的，都顧名思義地認(rèn)定為非必要生產(chǎn)費(fèi)。為了堅(jiān)持嚴(yán)格控制的理論指導(dǎo)，生產(chǎn)中很可以一味精工細(xì)作，因而廢品確實(shí)可能下降。事實(shí)發(fā) 展還不盡如此。小荷剛露尖尖角 !這正是一種成本管理的新視野，而成本會(huì)計(jì)理論是否值得更新呢 ! 此外，如百接成本與間接成本、變動(dòng)成本和固定成本，以及可控制成本和不可控制成本，都是一對(duì)對(duì)辯證概念，其間不存在不可逾越的界限。而且用費(fèi)用表述成本的頻率高得多川企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而費(fèi)用是失效的成本 (exprired cost)，當(dāng)然也是不應(yīng)計(jì)人庫(kù)存并構(gòu)成資產(chǎn)的成本。但是作為成本會(huì)計(jì)教材也從分析商品二重性開始，這是為了說明什么呢 ?可能是一些理論工作者依據(jù)馬克思關(guān)于價(jià)值 w 的公式 : W＝ C+V+m， 令成本為 k，于是 : w=k+m，移項(xiàng) :k＝ w－ m 也就是 :成本等于 商品價(jià)值減剩余價(jià)值。 (中共中央編譯局譯，人民出版社 1978 年版《資本論》第 3 卷第 33 頁(yè) )。由于從商品二重性入手闡述成本，并由價(jià)值代表社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)量推導(dǎo)出成本之本質(zhì)是社會(huì)必要生產(chǎn)費(fèi)的一部分 。 馬克思曾舉工廠紡織棉紗為例，假定把棉花紡成棉紗的時(shí) 候，每天 115 磅棉花中有 15 磅沒有變成棉紗，而是變成了飛花。由此可見，對(duì)飛花的損失，廢品損失和其它類似損失，都應(yīng)作如是觀 :即考慮平均加工條件。半個(gè)世紀(jì)以來，科技總是從代用和縮微以及上規(guī)模這三方面促使成本神奇般地飛速下降。而以上諸方面的結(jié)果又使世界對(duì)銅、鋼鐵等傳統(tǒng)材料的需求 日趨下降，對(duì)節(jié)約世界非再生產(chǎn)資源又是好事?？梢哉J(rèn)為，成本會(huì)計(jì)除了提供信息，更應(yīng)把如何謀求降低和優(yōu)化成本當(dāng)成更主要的任務(wù)，這是可行 3 的，也是必要的，例如 : l、對(duì)非必要生產(chǎn)費(fèi)可以從加強(qiáng)常規(guī)管理，盡可能地謀求節(jié)約； 對(duì)必要生產(chǎn)費(fèi)同樣可以因時(shí)因地制宜地有所作為 : 其一是從技術(shù)改造或革新來提高生產(chǎn)力水平，使必要費(fèi)轉(zhuǎn)化為非必要費(fèi)； 其二是采用優(yōu)化的途徑，即便生產(chǎn)技術(shù)上不曾變動(dòng)，同樣能有效地降低成本。 (2)雙指標(biāo) 。于是不妨盡可能提高硫化礦的精礦品位，使之與精礦品位不高的氧化礦混合，既達(dá)到約定的精礦品位標(biāo)準(zhǔn)，又降低了資源流失。補(bǔ)述一句 :運(yùn)用唯物辯證法，除了對(duì)單指標(biāo)運(yùn)用一分為二，其余是講聯(lián)系 。并且因?yàn)楹鲆暽a(chǎn)力水平對(duì)成本的決定性意義，從此脫離成本與生產(chǎn)力以及產(chǎn)品和市場(chǎng)之間依存制的聯(lián)系和關(guān)系，局限于就成本論成本，使成本會(huì)計(jì)從理論上走向死胡同，因而有必要從 根本上考慮改革。投人是為了產(chǎn)出，沒有投入便沒有產(chǎn)出 。而這種統(tǒng)一中又以生產(chǎn)力為中間的基本連結(jié)鏈，這里包含雙重意義 :一是產(chǎn)品成本水平基本取于當(dāng)前生產(chǎn)力水 平，前者按后者的不斷提高而呈反方向下降 。而《財(cái)務(wù)通則》又規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。且再?gòu)某杀镜呐既恍哉f起。不錯(cuò)，用他們計(jì)算的成本結(jié)算當(dāng)期損益也會(huì)是準(zhǔn)確無誤的，但他無法說明其中某些成本項(xiàng)目或子目忽然升高或降低了。從辯證觀點(diǎn)看問題，生產(chǎn)力是變 動(dòng)不居的，既可以通雙革來促生產(chǎn)力提高，還可利用各種方法來優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到降低必要費(fèi)的目的。s, connection and relation that clear existence discriminates. Why not point out passingly: Abovementioned three pair of dialectical concept are six cost nouns or technical terms in Chinese cost document , do not sometimes call cost but are called cost, if direct cost waits a minute. Cost and cost are blurring. And use cost formulation cost frequency Gaodeduo river criteria for enterprise accounting to enter with the cost , direct plan stipulating that enterprise administration cost , selling expenses and financial affairs cost are regarded as a period general rules governing enterprise financial affairs should expect gains and losses. In other words, cost should not take person cost of goods manufactured into think that this is beginning in conformity with the international practice ,but the two item of the differentiation to cost and cost has assumed incorrect formulation , has been forced another culture discuss that. Sketch the differentiation that the west directs on first , second here only: Cost is effective cost , is that stock is regarded as the assets cost can count person。s formula about value w: W＝ c+v+m， make cost be k， thereupon: W=k+m， transposition: K＝ w－ m That is : Cost is equa