義煤集團(tuán)輔導(dǎo)上市培訓(xùn)教材中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(35頁(yè))-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-wenkub
2022-08-30 13:30:00 本頁(yè)面
【正文】 ■ 違規(guī)資金占用及擔(dān)保 民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。 ■ 違規(guī)集資及拆借資金 情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。 凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。 中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PEKING CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS —— 為客戶創(chuàng)造價(jià)值 股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 發(fā)起人股權(quán)出資問題 發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。 凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。未明確規(guī)定，但為使業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按賬面凈資產(chǎn)值折股。 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過戶手續(xù)時(shí)間 原規(guī)定股東出資后 6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過戶手續(xù)，新 《 公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定 》 規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過戶手續(xù) 。 股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。 處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。 處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。 案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理 某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“ 銷售返利 ” 。 中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PEKING CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS —— 為客戶創(chuàng)造價(jià)值 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策。 有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題 分個(gè)人股東、法人股東有所不同 企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征 （ 1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。 中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PEKING CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS —— 為客戶創(chuàng)造價(jià)值 IPO中的主要涉稅事項(xiàng) 公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理 發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問題：若以整體資產(chǎn)出資，不需計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失；若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。 中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PEKING CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS —— 為客戶創(chuàng)造價(jià)值 非經(jīng)常性損益 公司在編報(bào)招股說明書、定期報(bào)告或申請(qǐng)發(fā)行新股的材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理。 IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PEKING CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS —— 為客戶創(chuàng)造價(jià)值 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃 ■ 財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性 縱向分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、銷售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無(wú)異常波動(dòng)。 在不違背會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤(rùn)最大化，以提高發(fā)行價(jià)格。 二、非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留 解釋性說明的無(wú)保留意見 增加第四段：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述， ABC公司在 20 1年發(fā)生虧損 萬(wàn)元，在 20 1年 12月 31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額 萬(wàn)元。 否定意見 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映 ABC公司 20 1年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 第八條 由于本規(guī)定第七條的原因?qū)е律鲜泄竟善蓖Ｅ频?，停牌期間中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)將對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并依法做出處理。 《 上市公司證券發(fā)行管理辦法 》 公開發(fā)行證券的條件 第八條上市公司的財(cái)務(wù)狀況良好，符合下列規(guī)定： （一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，嚴(yán)格遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（二）最近三年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的，所涉及的事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人無(wú)重大不利影響或者在發(fā)行前重大不利影響已經(jīng)消除；。 按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 對(duì)企業(yè)的要求 ★財(cái)務(wù)系統(tǒng)與控制 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求
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