【正文】 計(jì)原則進(jìn)行全面論述的著作，盡管他沒有切實(shí)把會計(jì)原則理論和會計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來研究，但書中的實(shí)質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的所有方面，而且論述的比較具體。 1934年美國會計(jì)師協(xié)會接受證券交易委員會授予它的制訂會計(jì)原則的權(quán)利以后，其所屬的會計(jì)原則發(fā)展特別委員會通過了六項(xiàng)會計(jì)原則。財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過獨(dú)立的審計(jì)人員審查，并附具審計(jì)報(bào)告。 15 制訂 “公認(rèn)會計(jì)原則” 美國國會很快于 1933年和 1934年分別通過了 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 ，并成立了證券交易委員會 (SEC)負(fù)責(zé)上市證券的管理。 會計(jì)的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務(wù)部門帶來諸多不利，不久便引起了會計(jì)職業(yè)界的注意，并努力尋求解決問題的途徑。 必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持，一般要由全國性或國際性的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布，以保證會計(jì)原則在更大的范圍得到應(yīng)用。 10 著名會計(jì)學(xué)家婁爾行教授認(rèn)為： 會計(jì)準(zhǔn)則 是會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會計(jì)工作的規(guī)范。 8 我國會計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為： 會計(jì)準(zhǔn)則 一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，從這個前提出發(fā)，會計(jì)準(zhǔn)則的含義一般定義為進(jìn)行會計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。 7 美國著名會計(jì)學(xué)家艾利克． L．柯勒 會計(jì)原則 者，有關(guān)會計(jì)理論與程序之原理也。 美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬會計(jì)術(shù)語委員會在其 1953年公布的第 1號 (會計(jì)術(shù)語公報(bào) 》 中指出： 會計(jì)原則是所采納的或宜稱的一般法則，當(dāng)作行動的指針，是行為或?qū)崉?wù)的一個確立的基礎(chǔ)。 在美國，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般都必須符合 公認(rèn)會計(jì)原則 ，所以公認(rèn)會計(jì)原則一詞在會計(jì)職業(yè)界、理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。 公認(rèn)會計(jì)原則 在會計(jì)理論中具有重要的地位。 會計(jì)理論研究和發(fā)展的過程，就是公認(rèn)會計(jì)原則的研究和發(fā)展過程。 4 “公認(rèn)會計(jì)原則”的詞義 原則 通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導(dǎo)意義，而 準(zhǔn)則一般是指具體性的規(guī)范，具有較強(qiáng)的針對性和實(shí)用性。 6 美國會計(jì)原則委員會 1970年對公認(rèn)會計(jì)原則的定義 公認(rèn)會計(jì)原則 是會計(jì)人員所得出的一致性意見，認(rèn)為在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債 。 其目的在于解釋通行會計(jì)實(shí)務(wù)，并為選擇會計(jì)程序之指標(biāo)。 9 我國著名會計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為 會計(jì)原則 是會計(jì)的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會計(jì)原則是得到重大權(quán)威支持的會計(jì)原則。 11 結(jié)論 (1)公認(rèn)會計(jì)原則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。 12 3， 1． 2 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 1)產(chǎn)生原因 客觀要求 20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國的股份有限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。 14 直接原因 1929年到 1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)是導(dǎo)致美國公認(rèn)會計(jì)原則產(chǎn)生的 直接原因。 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 授權(quán)證券交易委員會制訂會計(jì)原則，而證券交易委員會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精通會計(jì)事務(wù)的專業(yè)團(tuán)體來制訂。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對其財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守了公認(rèn)會計(jì)原則予以說明。要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合這些“公認(rèn)會計(jì)原則”。 18 2)發(fā)展過程 經(jīng)歷了以下三個階段： (1)研究形成階段 20世紀(jì) 30年代初到 50年代末這一時期，按證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計(jì)師協(xié)會帶頭制訂和發(fā)布會計(jì)原則。它所出版的(會計(jì)研究公報(bào) )也直到 1964年，才由美國會計(jì)師協(xié)會理事會通過 (即“公認(rèn)” )，從而成為美國公認(rèn)會計(jì)原則的主體組成部分。 會計(jì)原則委員會在它存在的 14年間，也做出了顯著的成績；總共出版了 31號 《 意見 》 和 4號 《 說明 》 。 24 會計(jì)原則委員會其實(shí)在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會計(jì)實(shí)務(wù)上的差別和不一致、改進(jìn)新問題領(lǐng)域財(cái)務(wù)陳報(bào)等使命了。 26 “惠特研究小組”的建立 會計(jì)原則委員會在制訂會計(jì)原則上受到責(zé)難。” 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會作為一個相對獨(dú)立的民間組織，成為美國公認(rèn)會計(jì)原則的正式制訂機(jī)構(gòu)。 29 美國公認(rèn)會計(jì)原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開證券交易委員會和證券交易所等機(jī)構(gòu)的大力支持。 30 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會計(jì)理論 第 十 講 主講教師： 吳 斌 31 3． 1． 3 其他主要國家和國際組織會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 1）其他主要國家會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 20世紀(jì) 40年代以后，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國家，如英國、澳大利亞和加拿大等同分別根據(jù)各自的國情，相繼成立了會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，制訂和發(fā)布了會計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)和規(guī)范本國的會計(jì)實(shí)務(wù)，確保企業(yè)向會計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一的、可比的會計(jì)信息。 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則被許多國家基本或完全采用，還有一些國家主要參照國際會計(jì)準(zhǔn)則來制訂本國的會計(jì)準(zhǔn)則。 20世紀(jì) 50年代到 70年代末期我國不存在“會計(jì)原則”或“會計(jì)準(zhǔn)則” 。 我國政府也及時地認(rèn)識到：會計(jì)改革已成必然，只有使會計(jì)管理體制與國際會計(jì)慣例接軌，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 按照會計(jì)準(zhǔn)則課題組當(dāng)初制訂的總體目標(biāo)，我國將初步形成一個比較完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系，并將會計(jì)準(zhǔn)則分為基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則兩個層次。 在 1988到 19922年、 1997年到 1999年掀起了兩次研究和發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則的高潮，正是因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)在這兩個階段發(fā)生了巨大的變化。 41 第二節(jié) 公認(rèn)會計(jì)原則的類型與特點(diǎn) 3． 2． 1公認(rèn)會計(jì)原則的范圍 1）基本范圍 各國公認(rèn)會計(jì)原則一般均包括 主體部分和延伸部分 。 延伸部分 美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會還發(fā)布一些 《 解釋 》 ，它們是公認(rèn)會計(jì)原則的延伸，也具有公認(rèn)會計(jì)原則的性質(zhì)。 46 2）按照管理體制或機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同的分類 指導(dǎo)性原則 通過民間機(jī)構(gòu)制訂會計(jì)原則，也叫指導(dǎo)性原則。 其他 各國政府間機(jī)構(gòu)共同制訂的會計(jì)原則，這主要指歐盟為協(xié)調(diào)各國的會計(jì)法令而發(fā)布的指令，它具有法律性質(zhì)，各國政府有責(zé)任在一定時期保證實(shí)施。 49 具體會計(jì)原則 是從事會計(jì)工作的具體規(guī)范。 這種分類有利于企業(yè)正確選擇會計(jì)準(zhǔn)則，提供更為有用的會計(jì)信息。 53 7）其他分類 在會計(jì)理論界還有一些其他的分類方法； 如按照會計(jì)核算程序，可以將公認(rèn)會計(jì)原則分為會計(jì)確認(rèn)原則、會計(jì)計(jì)量原則、會計(jì)記錄原則和會計(jì)報(bào)告原則。 一套完整的公認(rèn)會計(jì)原則便是基本會計(jì)理論與基本會計(jì)方法相結(jié)合而成的一個體系。 只有通過實(shí)踐、認(rèn)識、再實(shí)踐、再認(rèn)識，公認(rèn)會計(jì)原則才能不斷充實(shí)和完善。 57 4)社會性 公認(rèn)會計(jì)原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣泛的社會性。 60 7)政治性 公認(rèn)會計(jì)原則的政治性是指各國的公認(rèn)會計(jì)原則要體現(xiàn)國家的意志或輿論導(dǎo)向，最終目的是要促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！? 62 8)發(fā)展性 公認(rèn)會計(jì)原則用以指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，而會計(jì)實(shí)務(wù)來自企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、類型等受時間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)體制和法律制度等諸多因素的影響。 公認(rèn)會計(jì)原則不是一成不變的。 67 2)制訂程序 （ 1）確定選題 （ 2）成立專題小組 （ 3）舉行公開聽證會 由會計(jì)理論界、企業(yè)界、銀行、政府等各界有關(guān)人士聚集在 —起，專題小組廣泛聽取意見，并據(jù)以修改。 由委員會成員對會計(jì)準(zhǔn)則草案進(jìn)行投票表決，若多數(shù)成員表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的