【正文】 ，或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值符合資產(chǎn)的定義。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展，用分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。這種現(xiàn)象不便于國家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、考核等，特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。其后，又根據(jù)其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，制定發(fā)布了個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)管理公司制度、保險(xiǎn)公司制度等。 (二 )缺乏可比性 90 年代末國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)致力于提高會(huì)計(jì)信息可比性并開始建立一套核心準(zhǔn)則。 ，變現(xiàn)能力差，存貨在賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。 ，提取比例一般為 3‰～ 5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到， 兩則兩制 是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段，所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因之一。例如， 兩則兩制 取消了企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊交 兩金 ，從而確立了資本和資本保全的概念，如果 兩則兩制 沒有取 消提折舊交 兩金的規(guī)定，也就沒有資本的核算問題；又如， 兩則兩制 提出了企業(yè)的應(yīng)收賬款可以按照一定的比例 (通常為按應(yīng)收賬款余額的 3‰～ 5‰計(jì)提 )計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而確立了應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)反映其可變現(xiàn)凈值的理念。為此，財(cái)政部 于 1997 年發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其次，又于 1998 年發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和收入、投資等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 兩則兩制 的發(fā)布并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)核算模式。實(shí)施該制度后，財(cái)政部 1998 年發(fā)布并實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》(以下簡稱 《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》 )同時(shí)廢止。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國會(huì)計(jì)界的又一件大事，它擺脫了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國會(huì)計(jì)核算制度的束縛，朝著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求的方向邁進(jìn)，它標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)改革又一新高潮的到來。隨著我國證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布并實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用，值得提到的是 1998年和 1999 年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，如財(cái)會(huì)字 [1999]第 35 號(hào)文件要求所有股份有限公司均應(yīng)計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，對(duì)于加強(qiáng)股份有限公司會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值和損益具有非常重要的作用。還比如， 兩則兩制 首次提出了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤概念，從而建立了會(huì)計(jì)要素定義，并從多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上看， 兩則兩制 此資料來自 ，大量的管理資料下載 時(shí)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (一 )缺乏客觀真實(shí)性 行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。 。 ，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。建立核心準(zhǔn)則的目 的之一是減少可選擇性，增加可比性，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)可比性的要求日益高漲。由于會(huì)計(jì)制度針對(duì)不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)制定，如股份有限公司會(huì)計(jì)制 度是為滿足融資的需要，為了滿足社會(huì)各界對(duì)上市公司的信息質(zhì)量較高的要求，因此，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異；境外上市的企業(yè)，還要按照國際或上市地的要求作相應(yīng)的調(diào)整，與按國內(nèi)會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。 (三 )缺乏可操作性 行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。而且會(huì)有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)此，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界，以及我們聘請(qǐng)的外國會(huì)計(jì)專家曾多次提出意見，要求我們從會(huì)計(jì)制度上嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的要求予以規(guī)范。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會(huì)計(jì)制度的可操作性。 (三 )隨著我國加入國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一員，要求我們加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，它也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。 我們?yōu)榇碎_展了多種形式的調(diào)查研究，可以說，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大體分為立項(xiàng)、調(diào)查研究、形成初稿征求意見和修定稿四個(gè)階段。 2020 年 7 月 31日我們又在《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上刊登了《關(guān)于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革征求意見的函》，廣泛征求社會(huì)各界的意見，截止 2020 年 10 月 30 日，我們共收到 99 封回函，其中，來自國家部委 8封。我們對(duì)這些回函進(jìn)行了認(rèn)真的研究，并在制定制度時(shí)充分考慮了這些意見。 改革的總體思路是，國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次： 第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 (不含金融保險(xiǎn)企業(yè) )、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所應(yīng)遵循的一般原則。 第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式發(fā)布。在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有可能引起新的問題。同時(shí)，為了盡快提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施；如果國有企業(yè)有意先行實(shí)施的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。此次會(huì)計(jì)改革，建立國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，將以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國際通行做法予以規(guī) 范，使制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，今后將以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。從實(shí)際情況看，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，以及部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)規(guī)范股份有限公司會(huì)計(jì)核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會(huì)各界的普遍好評(píng)。為此，我們?cè)凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。 （四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了可理解性和可操作性，更加符合我國廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用，以真正起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不是在 兩則兩制 基礎(chǔ)上的重復(fù)，而 在現(xiàn)有《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的，起點(diǎn)更高，并且在制度中將