【正文】 ? 高巖 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系 ? Email 稅法在會計實務(wù)中的作用 ?◆ 涉稅事項 ?◆涉稅事項 ——會計處理 ?◆納稅籌劃 ——空間和技巧 ?◆涉外企業(yè)關(guān)于 增值稅 、 所得稅的 特別考慮 稅收 ? 金子宏： ? 稅收是國家或公共團體為實現(xiàn)其公共職能，依法無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。 ? 張守文： ? 稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N活動或手段。 稅收特征 ? 國家主體性 ? 公共目的性 ? 政權(quán)依托性 ? 單方強制性 ? 無償征收性 ? 標準確定性 稅收分類 ? 從量稅與從價稅 ? 直接稅與間接稅 ? 價內(nèi)稅與價外稅 ? 商品稅、所得稅與財產(chǎn)稅 ? 中央稅、地方稅與中央地方共享稅 從量稅和從價稅 ? 從量稅 ? 是以征稅對象的數(shù)量 (如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等 )為課征標準，根據(jù)單位稅額計算稅額的稅種。 ? 從量稅數(shù)量單位的確定和計算，在方法和手續(xù)上都極為方便易行。但從量稅的稅負輕重不能與物價變動因素相聯(lián)系，在物價上漲時稅額不能隨之增加，使稅收遭受損失。為此，從量稅在設(shè)計上常常將同類物品區(qū)分為不同的稅目，對價格高的規(guī)定較高的固定稅額，對價格低的規(guī)定較低的固定稅額。 從價稅 ? 從價稅是指以征稅對象的價格或金額為課征標準，根據(jù)一定的比率計算稅額的稅種。 ? 從價稅的稅負輕重與征稅對象的價格或金額的高低變化成正比關(guān)系。在物價上漲時，稅額也隨之增加，能保證稅收的穩(wěn)定。同時，從價稅中的累進稅其稅負輕重還受到征稅標準的高低與征稅標準所適用的稅率高低變化成正比關(guān)系的影響。國家通過不同稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計，可以非常有效地實現(xiàn)量能納稅和公平稅負，并達到各種調(diào)節(jié)目的。 目前世界各國所實行的大部分稅種均屬于從價稅，只有少數(shù)幾種稅屬于從量稅。 直接稅和間接稅 ? 定義 ? 直接稅 是指稅負由納稅人直接承受而不轉(zhuǎn)嫁于他人的稅種。直接稅以歸屬于納稅人的所得和財產(chǎn)為征稅對象，即稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體保持一致。 ? 直接稅的特點 ? 直接稅的顯著特點是： ? (1)直接稅的納稅人較難轉(zhuǎn)嫁其稅負。 ? (2)直接稅稅率多采用累進稅率，根據(jù)納稅人所得和財產(chǎn)的多少決定其負擔(dān)水平。 ? (3)直接稅中的所得稅，可以根據(jù)納稅人的生存能力和狀況設(shè)置相應(yīng)的減免額，使納稅人的基本生存權(quán)利得到保障。 直接稅具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用 ? 直接稅 比較符合現(xiàn)代稅法稅負公平和量能納稅的原則，對于社會財富的再分配和社會保障的滿足具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用。 ? 直接稅特別是所得稅的計算征收，涉及到納稅人的各種復(fù)雜情況及采用累進稅率等問題，比較繁瑣困難，易產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。 ? 直接稅的存在與商品經(jīng)濟的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。世界上各經(jīng)濟發(fā)達國家 (除法國等少數(shù)國家外 )均以各種直接稅特別是所得稅為主要稅種。 間接稅 ? 間接稅 是指稅負能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種 。 ? 間接稅 主要是對商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅 ， 納稅人通常把間接稅款附加到或合并于商品價格或勞務(wù)收費標準之中 ， 實際是由消費者最終承擔(dān)稅負 。 間接稅的特點 ? （ 1） 稅負轉(zhuǎn)嫁特征明顯 ， 稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體多不一致 。 ? （ 2） 間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負公平和量能納稅的原則 。 ? （ 3） 間接稅幾乎可以對一切商品和勞務(wù)征稅 ， 其征稅對象普遍 、 稅源豐富 。 ? （ 4） 間接稅具有突出的保證財政收入的內(nèi)在功能 。 ? 間接稅的征稅不問生產(chǎn) 、 經(jīng)營成本與是否盈利等因素 ， 只要一經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅項目 ， 就可實現(xiàn)稅收 。 因此 ，間接稅具有突出的保證財政收入的內(nèi)在功能 。 間接稅的計算和征收 ， 無需考慮到納稅人的各種復(fù)雜情況并采用比例稅率 ， 較為簡便易行 。 間接稅的存在與商品經(jīng)濟的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系 。 在經(jīng)濟較為落后的發(fā)展中國家 ， 幾乎均以各種間接稅作為主要稅種 。 稅收的實質(zhì)特征 ? 稅收法律關(guān)系的公共性與公益性 –保障財政收入與最小稅負的沖突 –稅收法定 –否定行政機關(guān)的棄權(quán)與納稅人的自由處分 ? 課稅權(quán)人優(yōu)越性 –稅收為支付財政需要的手段，保證確實迅速地核定征收稅款 –行政處分公定力，自力執(zhí)行權(quán)，稅收優(yōu)先權(quán) 稅收的形式特征 ? 成文性 ? 強行性 ? 復(fù)雜性 ? 技術(shù)性 ? 類型化 案例 1－ 1： 國家征稅后干什么？ ? 改革開放以來，稅收收入已成為我國財政收入的主要來源。而財政支出的直接來源是財政收入。 “ 九五 ” 時期我國財政支出按功能性質(zhì)分類構(gòu)成情況如下： “九五 ” 時期國家財政按功能性質(zhì)分類的支出 項目 金額（億元） 占全部財政支出比重 經(jīng)濟建設(shè)費 21 ％ 社會文教費 15 ％ 國防費 4 ％ 行政管理費 8 ％ 其他支出 5 ％ 總 計 57 100％ ? 上述各項支出通常又稱為公共支出，是國家為全社會提供公共需要方面的支出。如國防，它為我國的居民都提供了安全保障服務(wù)。 案例 2： 海上燈塔 ——公共事務(wù)例釋 ? 假定一個社會是由生活在一個孤島上的漁民組成的，捕魚是他們最基本的生活來源。漁民出海捕魚，在經(jīng)歷了數(shù)次漁船觸礁或擱淺之后，深感有必要建造一些燈塔，以為漁船導(dǎo)航之用。這樣的燈塔如能建成，對島上的每一個漁民來說，都會從中得到很大的益處。可建造燈塔所帶來的利益并非是任何一個漁民可以獨享的。一部分漁民使用燈塔導(dǎo)航，并不影響和妨礙其他漁民同時使用燈塔導(dǎo)航。即使有的漁民不參加燈塔的建造或不為燈塔的建造支付任何費用，我們也無法排除他享受燈塔導(dǎo)航的益處。因此，像燈塔這樣的產(chǎn)品就屬于公共事務(wù)的一類，它是不可能通過市場來提供的。 教材簡介 ? 注冊會計師考試 《 稅法 》 教材內(nèi)容豐富，緊跟稅制改革新精神，體現(xiàn)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的最新政策。 ? 就其整體結(jié)構(gòu)而言，仍然有十八章，其中包括我國稅收體系中 24種稅 中的 15種稅的具體詳盡的介紹。 ? 在各章節(jié)排序上注重實際工作中各稅種的計算順序，使得這本教材與實際貼的更近。 ? 就具體內(nèi)容而言，細化計稅依據(jù)、增加減免稅規(guī)定成為今年新教材變化的主要特點。 課程概述 ? 本課程教材可以歸納為 三個 部分 ? 第一部分： 概論 (1章） ? 第二部分： 實體法 （ 2～ 16章） ? 第三部分： 程序法 （ 17～ 18章） 24種稅 ? 流轉(zhuǎn)稅： 增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅 、城市維護建設(shè)稅、 關(guān)稅 ? 收益稅： 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 ? 財產(chǎn)稅： 房產(chǎn)稅 、 契稅 ? 資源稅： 資源稅 、 土地增值稅 、 耕地占用稅 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 ? 行為稅： 印花稅 、固定資產(chǎn)投資方