一般納稅人增值稅賬務(wù)處理(已修改)
2025-08-16 17:48 本頁(yè)面
【正文】 一般納稅人增值稅賬務(wù)處理 增值稅實(shí)行價(jià)外稅以后，首先存貨成本中不再含稅，購(gòu)入貨物中已支付的增值稅額有確切的證明，為會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算提供了準(zhǔn)確的依據(jù)；其次銷(xiāo)售收入中不含稅，交納的增值稅不再計(jì)入損益，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不掛鉤。 一般納稅人企業(yè)（下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）應(yīng)在 “應(yīng)交稅金 ”科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”、 “未交增值稅 ”兩個(gè)明細(xì)科目； “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目中，應(yīng)設(shè)置九項(xiàng)專(zhuān)欄，即：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅?？颇康钠谀?余額在借方，反映尚未抵扣的增值稅； “未交增值稅 ”明細(xì)科目，核算企業(yè)月終時(shí)從 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額、轉(zhuǎn)入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅； 當(dāng)月上交本月增值稅，仍借記 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目（已交稅金）；當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，則借記 “未交增值稅 ”明細(xì)科目。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目，不需設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目。 如果是輔導(dǎo)期的企業(yè)還要 “應(yīng)交稅金 ”科目下設(shè)置 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ” 明細(xì)科目。 一、 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”的 賬務(wù)處理 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 材料采購(gòu) /商品采購(gòu) /原材料 /制造費(fèi)用 /營(yíng)業(yè)費(fèi)用 /管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù) /銀行存款 需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須計(jì)入貨物的購(gòu)進(jìn)成本中。 接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增 值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 原材料 /庫(kù)存商品 貸：實(shí)收資本 接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 原材料 /庫(kù)存商品 貸：資本公積 接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)支出 /制造費(fèi)用 /銷(xiāo)售費(fèi)用 /管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款 進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 材料采購(gòu) /商品采購(gòu) /原材料 貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料采購(gòu) /商品采購(gòu) 貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款 注。如果的運(yùn)輸發(fā)票，則按運(yùn)輸費(fèi)用的 7%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、 “已交稅費(fèi) ”的賬務(wù)處理。 企業(yè)預(yù)（上）繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)） 貸：銀行存款等 收到退回多交的增值稅時(shí)，作沖銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。 注：這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入 庫(kù)的正常計(jì)算納稅的賬務(wù)。 三、 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”的賬務(wù)處理 銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。
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