【正文】 第一篇：行政事業(yè)單位會計核算行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算一、行政單位資產(chǎn)核算包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計價和核算特點：貨幣資金（現(xiàn)金和銀行存款）按照實際收入和支出數(shù)入賬。應(yīng)收和預(yù)付賬款按照實際發(fā)生額記賬。一般情況下不計提壞賬準(zhǔn)備。存貨：隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當(dāng)期支出；存貨在取得時按照實際成本入賬；發(fā)出時按照實際情況采用先進先出法或加權(quán)平均法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。對外投資：事業(yè)單位在取得對外投資之后，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值入賬。固定資產(chǎn)：使用期限一年以上、單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中保持原來的實物形態(tài)。一般分為：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和成列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等；單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。無形資產(chǎn)：事業(yè)單位外購額無形資產(chǎn)，在取得時按照實際成本入賬；自行開發(fā)的，按照開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。無形資產(chǎn)的攤銷：不實行內(nèi)部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出，實行內(nèi)部成本核算的，在收益期內(nèi)平均攤銷；按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出。（三）行政單位資產(chǎn)核算要點行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。行政單位購入的材料應(yīng)以購買價入賬。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費支出”科目。行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。行政單位的對外投資應(yīng)通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點 *關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算1．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進時直接計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。2．事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應(yīng)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“材料”科目。3．事業(yè)單位提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品的收入，應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。4．事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應(yīng)沖減或增加當(dāng)期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。*關(guān)于事業(yè)單位對外投資的核算1．事業(yè)單位的對外投資與投資基金應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)。2．事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對外投資時，應(yīng)同時編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：借：對外投資貸：銀行存款、材料等同時，借：事業(yè)基金――一般基金貸：事業(yè)基金――投資基金注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對外投資時，也應(yīng)同時編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：借：對外投資貸：事業(yè)基金――投資基金同時，借：固定基金貸：固定資產(chǎn)．事業(yè)單位的債券投資不預(yù)計利息收入，實際收到利息收入時作為其他收入。4．事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應(yīng)將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算1．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)不同。2．事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。3．單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學(xué)校的課桌、課倚等。4．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時先不增加固定基金，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結(jié)清時二者應(yīng)當(dāng)相等。5．事業(yè)單位可用修購基金、結(jié)余資金、撥入?？钯徺I固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄：借：專用基金――修購基金事業(yè)支出?？钪С鲑J：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金6．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。7．事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。8．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對處置損益應(yīng)增加或減少修購基金。*關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算1．不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，計入事業(yè)支出。但實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)分期平均攤銷，計入經(jīng)營支出。2．事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)攤余成本應(yīng)計入“事業(yè)支出”科目。（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題近年來，我們在對行政事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)“暫存款”、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有：將收費收入在往來帳核算，不上繳預(yù)算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004年度將學(xué)費、住宿費收入20萬元放在“其他應(yīng)付款”，并全部用于日常支出。在往來帳中列收列支，不反映單位財務(wù)收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”、未在財務(wù)報表反映。利用往來帳強行平衡預(yù)算。如某局利用“暫存款—福利費”科目強行平衡專項事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。從而給外部形成完成預(yù)算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。出借