【正文】 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——收入》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映。 利得是指收入以外的其 他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報(bào)表中通常以凈額反映。 本準(zhǔn)則僅規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露，不涉及利得的會(huì)計(jì)核算。 (二 )企業(yè)應(yīng)正確確認(rèn)和計(jì)量收入。 確認(rèn)就是何時(shí)記錄收入，計(jì)量就是確定收入的金額?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取 貨款的權(quán)利，等等。企業(yè)根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)很容易確定何時(shí)確認(rèn)收入，不需要通過復(fù)雜的判斷。但過分單一、表面化的標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的交易類型。 本準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，例如，在商品銷售的交易中，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)要判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價(jià)款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價(jià)款的權(quán)利，等等。這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。 (三 )企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本。 為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤(rùn)情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問題，第一，在收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期同，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項(xiàng)交易的 收入尚未確認(rèn)，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。 商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實(shí)際成本應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。 商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本或售價(jià)的同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異或進(jìn)銷差價(jià)，將計(jì)劃成本或售價(jià)調(diào)整成實(shí)際成本。 (四 )企業(yè)應(yīng)正確記錄收入和相關(guān)成本、稅金。 企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。為了準(zhǔn)確反映每一重大類型的收入和 相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。 企業(yè)應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。 主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，是企業(yè)收入的主要來源，應(yīng)重點(diǎn)加以核算。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的 相關(guān)成本；設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。上述科目應(yīng)按商品的品種、勞務(wù)或業(yè)務(wù)的類別等設(shè)置明細(xì)帳，以詳細(xì)反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。 附營(yíng)業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易，可統(tǒng)設(shè) “其他業(yè)務(wù)收入 ”和 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，分別核算屬于企業(yè)附營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置 相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。 為了更加清晰、明了地核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本，使科目名稱與主營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入和成本科目進(jìn)行核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷售收入 ”、 “產(chǎn)品銷售成本 ”、 “產(chǎn)品銷售稅金及附加 ”科目核算。商品流通企業(yè)可設(shè)置 “商品銷售收入 ”、 “商品銷售成本 ”、 “商品銷售稅金及附加 ”科目核算。金融企業(yè)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的種類分設(shè) “利息收入 ”、 “金融企業(yè)往來收入 ”、 “手續(xù)費(fèi)收入 ”等科目核算。 “利息收入 ”科目核算 企業(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等； “金融企業(yè)往來收入 ”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項(xiàng)、拆放同業(yè)款項(xiàng)等形成的利息收入； “手續(xù)費(fèi)收入 ”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)收入。同時(shí)設(shè)置 “利息支出 ”、 “金融企業(yè)往來支出 ”、 “手續(xù)費(fèi)支出 ”等科目，分別核算與上述收入相關(guān)的成本。 二、本準(zhǔn)則涉及的范圍 本準(zhǔn)則只規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認(rèn) 和計(jì)量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等項(xiàng)交易中形成的收入。 建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。 非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易中形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量將作另行規(guī)定。 三、本準(zhǔn)則的定義 (一 )收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有以下特點(diǎn)： 收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生 ，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購(gòu)入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。 這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。因此根據(jù) “資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益 ”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響，因此，本準(zhǔn)則將收入定義為 “經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ”。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)， 如增值稅、代收利息等。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。 (二 )現(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào) “折扣 /付款期限 ”表示。例如買方在 10 天內(nèi)付款可按售價(jià)給買方 2％的折扣，用符號(hào) “2/10”表示，在 20 天內(nèi)付款按售價(jià)給予 1％的折扣，用符號(hào) “1/20”表示，在 30 天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào) “n/30”表示等。 企業(yè)在商品交易中還會(huì)發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定購(gòu)買 10 件以上者給 10％的折扣，或買主每買 10 件送 1 件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進(jìn)行降價(jià)銷售，降低的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣。 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別：第一，目的不同?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣 是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。 (三 )銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn) 收入之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。本準(zhǔn)則所指的銷售折讓是指收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓。 (四 )完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確反映每一會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。 四、銷售商品 (一 )銷售商品的范圍 本準(zhǔn)則所指銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨 、債務(wù)重組中的銷售商品交易，這些銷售商品的交易已在相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定，或?qū)⒘硇幸?guī)定。商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。 (二 )商品銷售收入的確認(rèn)原則 企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下 4 個(gè)條件，即確認(rèn)收入： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方； 風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含 的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定： (1)大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。 (2)有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬： ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 例如，某企業(yè) A 于 5 月 21 日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由 A 企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票帳單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A 企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買方可能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見， A 企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。此項(xiàng)銷售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買方， 也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在 A 企業(yè)， A 企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。代銷或寄銷的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，與受托方無關(guān)。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才移出 委托方。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。 例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買方，買方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負(fù)責(zé)安裝，賣方在安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買方立即支付余款。在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對(duì)電梯進(jìn)行安裝，安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安 裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。 ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 例如，某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，