【正文】 《企業(yè)會計準則 ——收入》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應分清收益、收入和利得的界限。 企業(yè)在會計期間內增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務收入。收入和相關成本在會計報表中應分別反映。 利得是指收入以外的其 他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。 本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。 (二 )企業(yè)應正確確認和計量收入。 確認就是何時記錄收入，計量就是確定收入的金額。現(xiàn)行會計制度中對收入的確認標準規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取 貨款的權利，等等。企業(yè)根據(jù)這些標準很容易確定何時確認收入，不需要通過復雜的判斷。但過分單一、表面化的標準不能適應錯綜復雜、千變萬化的交易類型。 本準則對收入的確認標準規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟實質，例如，在商品銷售的交易中，本準則要求企業(yè)在確認收入時要判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權利，等等。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質，正確判斷每項交易中所有權上的主要風險和 報酬實質上是否已轉移，是否仍保留與所有權相關的繼續(xù)管理權，是否仍對售出的商品實施控制，相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。 (三 )企業(yè)應及時結轉與收入相關的成本。 為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。結轉成本時應注意兩個問題，第一，在收入確認的同一會計期同，相關的成本必須結轉；第二，如一項交易的 收入尚未確認，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關的成本也不能結轉。 商品采用實際成本計價的，結轉的商品實際成本應采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。 商品采用計劃成本或售價核算的，在結轉計劃成本或售價的同時，還應結轉售出商品應負擔的成本差異或進銷差價，將計劃成本或售價調整成實際成本。 (四 )企業(yè)應正確記錄收入和相關成本、稅金。 企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關的成本和稅金等。為了準確反映每一重大類型的收入和 相關成本、稅金等，企業(yè)應按以下原則設置相關的收入、成本、稅金科目進行核算。 企業(yè)應按主營業(yè)務和附營業(yè)務分別設置收入、成本、稅金科目。 主營業(yè)務是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要活動，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，銀行的主營業(yè)務是貸款和為企業(yè)辦理結算等。主營業(yè)務是企業(yè)的重要業(yè)務，是企業(yè)收入的主要來源，應重點加以核算。因此，企業(yè)應設置 “主營業(yè)務收入 ”科目，核算主營業(yè)務形成的收入；設置 “主營業(yè)務成本 ”科目，核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的 相關成本；設置 “主營業(yè)務稅金及附加 ”科目，核算應負擔的價內流轉稅及應上交的有關費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。上述科目應按商品的品種、勞務或業(yè)務的類別等設置明細帳，以詳細反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。 附營業(yè)務是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。附營業(yè)務屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?，可統(tǒng)設 “其他業(yè)務收入 ”和 “其他業(yè)務支出 ”科目，分別核算屬于企業(yè)附營業(yè)務形成的收入和發(fā)生的相關成本、費用、稅金等。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點設置 相應的收入、成本和稅金科目。 為了更加清晰、明了地核算主營業(yè)務的收入和成本，使科目名稱與主營業(yè)務的內容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點設置相應的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營業(yè)務分別設置收入和成本科目進行核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設置“產(chǎn)品銷售收入 ”、 “產(chǎn)品銷售成本 ”、 “產(chǎn)品銷售稅金及附加 ”科目核算。商品流通企業(yè)可設置 “商品銷售收入 ”、 “商品銷售成本 ”、 “商品銷售稅金及附加 ”科目核算。金融企業(yè)可按主營業(yè)務收入的種類分設 “利息收入 ”、 “金融企業(yè)往來收入 ”、 “手續(xù)費收入 ”等科目核算。 “利息收入 ”科目核算 企業(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等； “金融企業(yè)往來收入 ”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項等形成的利息收入； “手續(xù)費收入 ”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務而收取的手續(xù)費收入。同時設置 “利息支出 ”、 “金融企業(yè)往來支出 ”、 “手續(xù)費支出 ”等科目，分別核算與上述收入相關的成本。 二、本準則涉及的范圍 本準則只規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認 和計量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務重組等項交易中形成的收入。 建造合同、投資、債務重組中的收入確認和計量應分別按《企業(yè)會計準則 ——建造合同》、《企業(yè)會計準則 ——投資》、《企業(yè)會計準則 ——債務重組》的規(guī)定處理。 非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨等交易中形成的收入的確認和計量將作另行規(guī)定。 三、本準則的定義 (一 )收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入有以下特點： 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生 ，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營目標，也不屬于企業(yè)的日?；顒?，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。 這里所指的以商品或勞務抵債不包括債務重組中的以商品抵債。 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負債或二者兼而有之。因此根據(jù) “資產(chǎn)－負債＝所有者權益 ”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權益。但收入扣除相關成本費用后的凈額，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。這里僅指收入本身導致的所有者權益的增加，而不是指收入扣除相關成本費用后的毛利對所有者權益的影響，因此，本準則將收入定義為 “經(jīng)濟利益的總流入 ”。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項， 如增值稅、代收利息等。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。 (二 )現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號 “折扣 /付款期限 ”表示。例如買方在 10 天內付款可按售價給買方 2％的折扣，用符號 “2/10”表示，在 20 天內付款按售價給予 1％的折扣，用符號 “1/20”表示，在 30 天內付款，則不給折扣，用符號 “n/30”表示等。 企業(yè)在商品交易中還會發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定購買 10 件以上者給 10％的折扣，或買主每買 10 件送 1 件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進行降價銷售，降低的價格也屬于商業(yè)折扣。 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點區(qū)別：第一，目的不同。現(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務扣除；商業(yè)折扣 是為促進銷售而給予的價格扣除。第二，發(fā)生折扣的時間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作帳務處理。 (三 )銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認 收入之后。發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業(yè)折扣。本準則所指的銷售折讓是指收入確認之后發(fā)生的折讓。 (四 )完工百分比法，指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。本準則中完工百分比法僅適用于提供勞務的交易。當勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，為準確反映每一會計年度的收入、費用和利潤情況，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按勞務的完成程度確認收入和相關費用。 四、銷售商品 (一 )銷售商品的范圍 本準則所指銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務的交易，不包括非貨幣交易、期貨 、債務重組中的銷售商品交易，這些銷售商品的交易已在相關準則中規(guī)定，或將另行規(guī)定。商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應按成本結轉。 (二 )商品銷售收入的確認原則 企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下 4 個條件，即確認收入： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方； 風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含 的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已移出該企業(yè)。 判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要視不同情況而定： (1)大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，例如大多數(shù)零售交易。 (2)有些情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權上的主 要風險和報酬： ①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。 例如，某企業(yè) A 于 5 月 21 日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預付部分貨款，余款由 A 企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票帳單一并交付買方。買方當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A 企業(yè)在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方?jīng)]有達成一致意見， A 企業(yè)仍未采取任何彌補措施。此項銷售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買方， 也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在 A 企業(yè)， A 企業(yè)此時不能確認收入。收入應遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。代銷或寄銷的特點是受托方只是一個代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權并未轉移給受托方，所有權上的風險和報酬仍在委托方，與受托方無關。只有當受托方將商品售出后，商品所有權上的風險和報酬才移出 委托方。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。 ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分。 例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買方，買方已預付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負責安裝，賣方在安裝并經(jīng)檢驗合格后，買方立即支付余款。在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給買方，企業(yè)仍需對電梯進行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現(xiàn)，因此只有在安 裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。 ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 例如，某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，