【正文】 第一篇：資金營運的重要性資產(chǎn)管理之資金管理（二）【案例2】輕慮淺謀，自食其果2007年9月，位于上海市普陀長風(fēng)生態(tài)商務(wù)區(qū)的4C東南地塊招標(biāo)。、華潤集團(tuán)和上海新黃浦集團(tuán)等地產(chǎn)大鱷口中搶下了這塊地。，甚至超過周邊次新二手房的價格。隨著國家一系列宏觀政策的出臺和經(jīng)濟(jì)危機(jī)對房地產(chǎn)市場的影響。2008年8月，該土地重新上市。該公司在投資方案論證和審批時，沒有充分考慮國家政策變化及經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，盲目以高價買下該地塊，導(dǎo)致最后的投資失敗，充分暴露出企業(yè)投資活動中出現(xiàn)的問題。在投資活動中，企業(yè)應(yīng)全面考慮各種因素（如政策動態(tài)），擬定投資方案，對方案進(jìn)行嚴(yán)格的可行性論證和審批，并加強(qiáng)項目的跟蹤管理等。只有這樣，才能盡量避免投資損失。（三）資金營運活動 1．資金營運的概念資金營運是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中各類資金的組織和調(diào)度，保證資金正常循環(huán)周轉(zhuǎn)的活動。資金營運有廣義與狹義之分。廣義的資金營運是企業(yè)利用籌資取得的資金營利的活動。狹義的資金營運是與投資活動相對立的活動，是企業(yè)投資形成項目或資產(chǎn)后，有效利用項目或資產(chǎn)營利的活動，包括采購、生產(chǎn)、銷售、成本補(bǔ)償和利潤分配的全部過程。本課程中涉及到的資金營運指的是狹義的資金營運。2．資金營運的目標(biāo)（1）保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，做到實物流和資金流的相互協(xié)調(diào)、資金收支在數(shù)量上及在時間上相互協(xié)調(diào)。（2）促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。加強(qiáng)資金營運的內(nèi)部控制，就是要努力促使資金正常周轉(zhuǎn)效率，為短期資金尋找的適當(dāng)投資機(jī)會，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象。（3）確保資金安全 企業(yè)的資金營運活動大多與流動資金，尤其是貨幣資金相關(guān)，這些資金由于流動性很強(qiáng)，出現(xiàn)錯誤、舞弊的可能性更大，保護(hù)資金安全的要求更迫切。3．資金營運活動的業(yè)務(wù)流程企業(yè)資金營運活動是一種價值運動，為保證資金價值運動的安全、完整、有效，企業(yè)資金營運活動應(yīng)按照設(shè)計嚴(yán)密的流程進(jìn)行控制。首先，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務(wù)引起。因此，有真實的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。再次，財務(wù)部門復(fù)核。財務(wù)部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。最后，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。4．資金營運活動的關(guān)鍵風(fēng)險點（1）審批控制點把收支審批點作為關(guān)鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。審批活動關(guān)鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時應(yīng)得到授權(quán)審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。（2）復(fù)核控制點復(fù)核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復(fù)核；后者是指平級或無上下級關(guān)系人員的相互核對，如財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對。復(fù)核關(guān)鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。（3）收付控制點資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。（4）記賬控制點資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個會計信息處理結(jié)果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會計登記總分類賬。（5）對賬控制點對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是報表生成前一個環(huán)節(jié)，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。（6）銀行賬戶管理控制點企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的控制點包括：銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。（7）票據(jù)與印章管理控制點印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。5．資金營運活動活動的管控措施【案例3】千萬元“小金庫”現(xiàn)形記年末，江蘇省沛縣審計局在對某企業(yè)主管部門審計時，采取內(nèi)控制度測評、廣泛審前調(diào)查、突擊現(xiàn)金盤點、審查相關(guān)會議記錄、并實施賬賬核對、財務(wù)核算與業(yè)務(wù)工作核對等方式，一舉查出該單位采取將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入單獨設(shè)置流水賬、虛報離休干部經(jīng)費、收入不入賬等手段，隱瞞收入設(shè)置“小金庫”6個，私存私放資金達(dá)1 392萬元的嚴(yán)重違規(guī)問題。那么，這6個隱藏七年之久的千萬元“小金庫”是如何暴露在審計人面前的呢？疑點初現(xiàn)：在審前調(diào)查階段，審計組通過走訪有關(guān)職能部門了解到，該系統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可能未納入大賬統(tǒng)一核算，有關(guān)部門對主管部門進(jìn)行檢查問起這部分收入時，說賬在基層單位；對其基層單位檢查時，基層單位講賬都讓主管部門收走了，長期逃避有關(guān)部門的監(jiān)管。這一重要線索引起了審計人員的高度重視。迷霧重重：審計進(jìn)點后，首先，對現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤點，未發(fā)現(xiàn)異常情況。其次，審查了有關(guān)明細(xì)賬，也未發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查所了解的情況，詢問財務(wù)人員，財務(wù)人員講前幾年基層單位確有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，但都是由我們主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產(chǎn)都賣光了，也就沒有這塊收入了。難道審前調(diào)查了解的情況有誤？此案一度陷入查不下去的境地。柳暗花明：就在審計人員準(zhǔn)備將此案放一放時，一張往來分戶明細(xì)賬撥開了重重迷霧。審計人員在審查該單位“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)了一張名為“基層單位”的分戶明細(xì)賬，該分戶明細(xì)賬的期末余額高達(dá)246萬元。本應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，為什么設(shè)置得如此籠統(tǒng)？在基層單位普遍經(jīng)濟(jì)效益極差的情況下，是哪些單位有閑錢借給其主管部門？這是否就是從“小金庫”中借的資金？帶著這些疑問，審計人員找財務(wù)科長進(jìn)行了談話。在事實面前，財務(wù)科長看到再也難以隱瞞下去，就道出了事情的真相。2002年以來，該單位為了隱瞞收入將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、農(nóng)資管理費和房屋租賃費等收入940萬元單獨設(shè)置流水賬并專人以個人存折方式管理，除返還基層單位558萬元、借給基層單位77萬元、發(fā)生少量其他業(yè)務(wù)支出以外，借給本機(jī)關(guān)使用246萬元，審計時結(jié)余59萬元。乘勝追擊：初戰(zhàn)告捷，審計人員仍然保持著清醒的頭腦。從審前調(diào)查和內(nèi)控制度測評的情況來看，該單位應(yīng)該還有審計人員暫未發(fā)現(xiàn)或遺漏掉的疑點，甚至有其他私存私放公款的行為。于是，審計人員決定進(jìn)一步進(jìn)行拉網(wǎng)式的排查。首先，進(jìn)一步審查該單位“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)了欠破產(chǎn)組10萬元的線索；其次，審查“其他收入”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)了“老干部辦公室”交來離休干部醫(yī)藥費2萬元的線索；最后，查閱該單位的會議記錄，發(fā)現(xiàn)了其所屬化肥廠設(shè)備轉(zhuǎn)讓款318萬元和地塊開發(fā)借款100萬元的線索。帶著這些疑點，審計人員再次找財務(wù)科長、現(xiàn)金出納和資產(chǎn)會計進(jìn)行談話，通過擺事實和政策攻心，他們分別提供了3個“小金庫”的資料。一是私存私放某罐頭廠小工工資款17萬元。2005年4月，該罐頭廠破產(chǎn)組交給該單位財務(wù)科小工工資款17萬元，賬面反映2006年6月該單位借用罐頭廠小工工資款10萬元。二是私存私放某化肥廠設(shè)備轉(zhuǎn)讓等款318萬元。2005年3至4月，收取所屬某化肥廠因不能按期歸還銀行貸款其抵押設(shè)備被轉(zhuǎn)讓的差價款318萬元，支出302萬元，結(jié)余16萬元。三是私存私放該單位地塊開發(fā)借款100萬元。2005年收到地塊開發(fā)借款100萬元。至于“老干部辦公室”交來離休干部醫(yī)藥費2萬元，只有已退休的人事科長能說清楚。于是，審計人員又把原人事科長請到了審計組，人事科長道出了該單位通過虛報欠發(fā)離休干部醫(yī)藥費和三項經(jīng)費套取財政補(bǔ)助資金的行為，結(jié)余資金全部在財務(wù)科存放。于是，審計人員急起直追，再次找到資產(chǎn)會計進(jìn)行個別談話，并對其不主動配合審計組工作、隱留原始資料的行為進(jìn)行了嚴(yán)厲地批評教育，在事實面前說出了設(shè)置兩個“小金庫”的經(jīng)過。一是私存私放老干部三項經(jīng)費15萬元。2003年12月該單位收老干部局撥來老干部三項經(jīng)費15萬元，至審計時止結(jié)余7萬元未撥付。二是私存私放離休干部醫(yī)藥費。2001年1月從縣醫(yī)保辦領(lǐng)取離休干部醫(yī)藥費2萬元，發(fā)給某軋花廠等單位離休干部1萬元，結(jié)余1萬元以資產(chǎn)會計個人之名存入郵政局，從縣老干部局領(lǐng)取離休干部醫(yī)藥費2萬元入了大賬。至此，該單位由領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員共同參與非法設(shè)置一千多萬元“小金庫”的事實全部查清。對此，縣審計局已嚴(yán)格依法作出了處理，主要責(zé)任人被移送縣紀(jì)律檢查委員會追究責(zé)任。思考：結(jié)合本案例，試對“小金庫”的形成進(jìn)行原因分析并提出相應(yīng)政策建議?！窘馕觥浚ㄒ唬靶〗饚臁毙纬稍蚍治鲈诒景咐校髽I(yè)主管部門理應(yīng)是財經(jīng)紀(jì)律的率先垂范者，卻在長達(dá)7年的時間內(nèi)一意孤行地設(shè)置“賬外賬”，其所暴露的企業(yè)資金管理領(lǐng)域的控制漏洞，值得我們進(jìn)行深刻的原因分析。1．主管部門法紀(jì)意識淡薄《會計法》第三條明確規(guī)定“各企業(yè)必須依法設(shè)置會計賬薄，并保證其真實、完整?！薄镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)條例中也有類似規(guī)定：企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時記賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。這對防止私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象的發(fā)生，從法律上給予了強(qiáng)有力的支持。本案例中企業(yè)主管部門顯然是明知故犯，法紀(jì)意識十分淡薄。2．內(nèi)部會計控制系統(tǒng)存在缺陷該企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)漏洞百出，形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)性與合理性，相關(guān)人員不按照制度執(zhí)行，企業(yè)高管與基層工作人員相互包庇，導(dǎo)致內(nèi)控制度失效，疑點漸現(xiàn)。在審前調(diào)查階段，審計組通過走訪有關(guān)職能部門了解到，該系統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可能未納入大賬統(tǒng)一核算，有關(guān)部門對主管部門進(jìn)行檢查問起這部分收入時，說賬在基層單位；對其基層單位檢查時，基層單位講賬都讓主管部門收走了，以此種方式長期逃避有關(guān)部門的監(jiān)督。本案例中，該企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識嚴(yán)重不足，無章可循或有章不循的現(xiàn)象十分普遍，使內(nèi)部控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了其應(yīng)有的綱要性和嚴(yán)肅性。由于對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏必要的考核與檢查措施，在一定程度上也降低了工作人員在實施內(nèi)部控制時的嚴(yán)肅性以及自覺性。3．管理層與財會人員串通勾結(jié)審計人員進(jìn)點后，首先對現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤點，未發(fā)生異常情況。其次，審查了有關(guān)明細(xì)賬，也未發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查所了解的情況。詢問財務(wù)人員，財務(wù)人員講前幾年基層單位確有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，但都是由主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產(chǎn)都賣光了，也沒有這塊收入了。由此看來，該企業(yè)對付審計組肯定是提早做好了充分的準(zhǔn)備，給審查工作帶來了重重困難。此外，審計人員在審查該單位“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)了一張名為“基層單位”的分戶明細(xì)賬，其期末余額高達(dá)246萬元，本應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，卻設(shè)置得如此籠統(tǒng)，這其中肯定不是會計人員單方面的失職，而是由上級授意、下屬執(zhí)行，充分體現(xiàn)了管理層與財會人員的相互串通勾結(jié)關(guān)系。大多數(shù)“小金庫”都是在領(lǐng)導(dǎo)的眼皮底下，放任發(fā)展，這里很重要的一個問題，就是“小金庫”與某些領(lǐng)導(dǎo)有說不清、道不明的瓜葛，有了“小金庫”總是能為小集體或個人利益提供某些方便。4．企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督檢查及懲罰力度不足在內(nèi)部監(jiān)督方面，會計人員作為單位的一員，既要服從單位領(lǐng)導(dǎo)的指令，又要執(zhí)行國家的財會制度，而領(lǐng)導(dǎo)對自己的看法、評價又直接涉及自身利益，所以一般都會按照領(lǐng)導(dǎo)的意思辦事，從而有意無意地忽視了國家的財會制度。另外，客觀環(huán)境上會計人員也缺乏上級經(jīng)常性的會計監(jiān)督和制約，一旦真正進(jìn)行監(jiān)督，往