【正文】 第一篇：2018 年中級會計實務真題第一批2018 年中級會計實務真題（第一套）一、單項選擇題，2018 年 1 月 15 日購入一項生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得 增值稅專用發(fā)票上注明價款 500 萬元，增值稅稅額 85 萬元。當日預付未來一年的設(shè)備維修 費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 10 萬元，增值稅稅額為 萬元，不考慮其他因 素，該設(shè)備的入賬價值是（）萬元。 【答案】A 【解析】當日預付未來一年的設(shè)備維修費于發(fā)生時計入當期損益，則該設(shè)備的入賬價值為（）。 5%變?yōu)?3% 10 年變更為 6 年【答案】A 【解析】選項 B、C 和 D 屬于會計估計變更。，下列項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的是（）。 【答案】A 【解析】外幣報表折算，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折 算。 年 1 月 1 日，甲公司溢價購入乙公司當日發(fā)行的 3 年期到期一次還本付息債券，作 為持有至到期投資進行核算，并于每年年末計提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率 確認應計利息 590，利息調(diào)整的攤銷額為 10，甲公司 2017 年末對該債券投資應確認投資收 益的金額是（）?！敬鸢浮緼 【解析】因溢價購入該債券，初始確認時，持有至到期投資——利息調(diào)整在借方，后續(xù)相應的攤銷在貸方，所以 2017 年末確認投資收益的金額=59010=580（萬元）。 年 12 月 7 日，甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè) 備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2017 年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊 180 萬元，企業(yè) 所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是 120 萬元，2017 年 12 月 31 日，甲公司估計該固定 資產(chǎn)的可收回金額為 460 萬元，不考慮其他因素的影響，2017 年 12 月 31 日，甲公司由于 該項固定資產(chǎn)確認的暫時性差異是（）。 20 萬元 140 萬元 60 萬元 60 萬元【答案】C 【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為420萬元（600180），計稅基礎(chǔ)為480萬元（600120），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 60 萬元。 2017 年 12 月 10 日簽訂一項不可撤銷合同，合同約定產(chǎn)品的售價是 205 元/件，銷 售數(shù)量 1000 件，2018 年 1 月 15 日交貨。2017 年年末甲公司剩余存貨 1500 件，成本 200 元/件，市場銷售價格 191 元/件，預計銷售費用均為 1 元/件，2017 年年末甲公司應計提的 存貨跌價準備是（）元。 【答案】D 【解析】簽訂合同的 1000 件，可變現(xiàn)凈值=（2051）1000=204000（元），成本為 200000 元，成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。超過合同數(shù)量的 500 件，可變現(xiàn)凈值=（1911）500=95000（元），成本為 100000 元，成本大于可變現(xiàn)凈值，應計提存貨跌價準備 5000 元。 2017 年財務報告批準報出日是 2018 年 4 月 25 日，甲公司發(fā)生下列事項，屬于資 產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。 年 4 月 12 日，發(fā)現(xiàn)上一年少計提存貨跌價準備 年 3 月 1 日，定向增發(fā)股票 年 3 月 7 日，發(fā)生重大災害導致一條生產(chǎn)線報廢 年 4 月 28 日，因一項非專利技術(shù)糾紛，引起訴訟【答案】A 【解析】選項 B 和 C，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項 D，屬于本期新發(fā)生的事項。，且甲公司無其他的子公司。2017 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 500 萬元，提取盈余公積 50 萬元，宣告分配現(xiàn)金股利 150 萬元，2017 年甲公司個別報表中 確認投資收益 480 萬元，不考慮其他因素，2017 年合并利潤表中“投資收益”項目的列示 金額是（）萬元。 【答案】A 【解析】 合并報表中的分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 500 貸：投資收益 500 借：投資收益 150 貸：長期股權(quán)投資 150 合并報表中的抵銷分錄為： 借：投資收益 500 貸：年末未分配利潤 450 提取盈余公積 50 合并報表中投資收益的列式的金額=480+500150500=330（萬元）。 年 2 月 18 日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日開始施工，2018 年 6 月 1 日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于 2018 年 6 月 26 日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時點為（）。 年 6 月 26 日 年 3 月 2 日 年 2 月 18 日 年 6 月 1 日【答案】D 【解析】借款費用同時滿足下列條件的，應予資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2 月 18 日）；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（6 月 1 日）；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的 構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（3 月 2 日）。，2017 年 1 月 10 日甲公司以銀行存款 9600 萬元購入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營租賃方式出租，甲公司預計該寫字樓的使用壽命為 40 年，預計凈殘值為 120 萬元，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2017 年甲公 司應對該寫字樓計提折舊金額為（）萬元。 【答案】C 【解析】2017 年年末計提折舊=（9600120）/40/1211= 萬元。二、多項選擇題，在債務重組中以固定資產(chǎn)清償該債務，下列各項中會影響債務重組利 得的有（）。 【答案】ABC 【解析】選項 D，固定資產(chǎn)的清理費用影響抵債資產(chǎn)的處置損益，不影響債務重組利得。，應予費用化處理的有（）。 【答案】BD 【解析】固定資產(chǎn)的后續(xù)改良支出符合資本化的應計入固定資產(chǎn)的成本，選項 A 和 C 不符合 題意。，公允價值與賬面價值之間 的差額，對企業(yè)下列財務報表項目產(chǎn)生影響的有（）。 【答案】CD 【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，差額部分調(diào) 整留存收益。，應作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行列報的有（）。 【答案】ABC 【解析】選項 D，屬于投資活動的現(xiàn)金流出。，正確的有（）。 【答案】ABD 【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權(quán)以經(jīng)營租賃方式出租作為投資性房地產(chǎn)核算，選項 C 錯誤。，正確的有（）。，應對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按減值金額確認預計負債，應以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處 罰兩者之中的較高者計量，不應確認預計負債，應當確認預計負債【答案】CD 【解析】選項 A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標的資產(chǎn)的，首先對標的資產(chǎn)進行減值測 試，相應的計入資產(chǎn)減值損失中，實際損失的金額超過減值測試的部分的差額相應的確認為 預計負債；選項 B，無標的資產(chǎn)的，確認預計負債的金額以履行該合同的成本與未能履行該 合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較低者。，正確的有（）。，至少應于每年年末進行減值測試 ，在以后期間可以轉(zhuǎn)回 ，不應計提攤銷 ，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計估計變更處理【答案】ACD 【解析】選項 B，無形資產(chǎn)計提的減值準備在以后持有期間不可以轉(zhuǎn)回。，下列各項關(guān)于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。 、尚未作出承諾的重組事項 【答案】ABD 【解析】資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素有：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流 入；實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量； 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量。，承租人的會計處理表述中，正確的有（）。 【答案】CD 【解析】與融資租賃相關(guān)的初始直接費用應于租賃期開始日相應的計入租賃資產(chǎn)的成本，承 租人融資租賃資產(chǎn)，該資產(chǎn)應以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值較低者加上初始直 接費用作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。將長期應付款和初始直接費用之和減去租賃資產(chǎn)的入賬價 值作為未確認融資費用，在以后期間按照實際利率進行攤銷?！咎崾尽块L期應付款=最低租賃付款額=各期租金之和+與承租人相關(guān)的擔保余值（或承租人 優(yōu)惠購買選擇權(quán)的金額），正確的有（）。，計入投資收益【答案】ABD 【解析】選項 C，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動相應的計入公允價值變動損益。三、判斷題、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。（）【答案】√，應當按照合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié) 議約定的價值不公允的除外。（）【答案】√，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在 開發(fā)期間應當對該資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊或攤銷。（）【答案】 ，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應納稅暫時性差 異的，應當確認遞延所得稅負債。（）【答案】 ，應按銷售合同約定的收款日期分期確認 收入。（）【答案】，少數(shù)股東權(quán)益項目的列報金額不能為負數(shù)。（）【答案】 ，應將原計入所有者權(quán)益的外幣財務報表折算差額全額轉(zhuǎn)入當 期損益。（）【答案】√，企業(yè)應將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，同時確認相應的預計負債。（）【答案】√ ，應當根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值兩者之中的較低確定。（）【答案】，按公允價確認捐贈收入。（）【答案】四、計算分析題、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項生產(chǎn)設(shè)備和一項商標權(quán)進行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。相關(guān)資料如下，資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為 680 萬元，公允價值為 800，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 800 萬元，增值稅額為 136 萬，甲公司未對該產(chǎn)品計提存貨跌價準備。資料二，乙公司換出設(shè)備的原價為 1000 萬元，已計提折舊 700 萬元，未計提減值準備，公允價值為 500 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 500 萬元，增值稅稅額為 85 萬元；乙公司換出商標權(quán)的原價為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值為 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 300 萬元，增值稅稅額為 18 萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付 33 萬元。資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標權(quán)分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認為庫存商品。甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。（2）編制乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。答案：： 借：銀行存款 33 應交稅費應交增值稅（進項稅額）103 固定資產(chǎn) 500 無形資產(chǎn) 300 貸：主營業(yè)務收入 800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136 借：主營業(yè)務成本 680 貸：庫存商品 680 ： 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計折舊 700 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：庫存商品 800 應交稅費應交增值稅（進項）136 累計攤銷 80 貸：固定資產(chǎn)清理 500 無形資產(chǎn) 280 資產(chǎn)處置損益 100 應交稅費應交增值稅（銷項）103 銀行存款 33 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：資產(chǎn)處置損益 200 ，其與政府補助的相關(guān)資料如下：資料一，2017 年 4 月 1 日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補助有關(guān)部門提交了購置 A環(huán)保設(shè)備的補貼申請，2017 年 5 月 20 日，甲公司收到政府補貼款 12 萬元并存入銀行。資料二，2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。資料三，2018 年 6 月 30 日，因自然災害導致 A 環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值，相關(guān)政府補助無需退回。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。（1）編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補貼款的會計分錄。（2）6 月 20 日，購入 A 環(huán)保設(shè)備的會計分錄。（3）計算 2017 年 7 月該環(huán)保設(shè)備應計提的折舊金額并編制會計分錄。（4）計算 2017 年 7 月政府補貼款分攤計入當期損益的金額并編制會計分錄。（5）編制 2018 年 6 月 30 日 A 環(huán)保設(shè)備報廢的會計分錄。答案：1．借：銀行存款 12 貸：遞延收益 12 2．借：固定資產(chǎn) 60 貸：銀行存款 60 3．60 247。 5 247。 12 = 1 借：制造費用1 貸：累計折舊 1 4．12 247。 5 247。 12 = 借：遞延收益 貸：其他收益 5．借：固定資產(chǎn)清理 48累計折舊 12（60/5）貸：固定資產(chǎn) 60 借：營業(yè)外支出 48貸：固定資產(chǎn)清理 48 借：遞延收益 （1212/5）貸：營業(yè)外收入 五、綜合題 25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 800 萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當日投入使用，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元。資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為 420 萬元，預計尚可使用 3 年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。資料三：甲公司 2016 年度實現(xiàn)的利潤總額為 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016 年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元，當年對該專利技術(shù)計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。要求：