【正文】 第一篇：竣工決算審計(jì)策略分析竣工決算審計(jì)策略分析一、基本概念政府性投資項(xiàng)目，主要是指以財(cái)政資金、各項(xiàng)政府性專(zhuān)項(xiàng)資金、政府統(tǒng)一借貸的資金為主要資金來(lái)源的基本建設(shè)項(xiàng)目。一般包括：各級(jí)財(cái)政安排的建設(shè)資金（含各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金，轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣(mài)國(guó)有資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)權(quán)所得的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益收入，土地使用權(quán)出讓金）的項(xiàng)目；政府融資以及利用國(guó)債資金的項(xiàng)目；國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款、贈(zèng)款的項(xiàng)目；國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有控股企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目；法律、法規(guī)和各級(jí)人民政府規(guī)定的其他政府投資項(xiàng)目。政府性投資項(xiàng)目必須嚴(yán)格執(zhí)行基建程序，基本建設(shè)程序是指基本建設(shè)項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、施工到竣工驗(yàn)收整個(gè)過(guò)程中各個(gè)階段及其先后順序。一個(gè)基建項(xiàng)目，從計(jì)劃建設(shè)到建成投產(chǎn)，一般要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段、十個(gè)步驟，四個(gè)階段是：以確定建設(shè)項(xiàng)目為中心的項(xiàng)目確定階段；以勘察設(shè)計(jì)為中心的工程準(zhǔn)備階段；以建筑安裝施工為中心的投資實(shí)施階段；以資金考核為中心的竣工決算編制階段。十個(gè)步驟是：提出建設(shè)項(xiàng)目建議，進(jìn)行可行性研究；編制可行性研究報(bào)告；勘察設(shè)計(jì)，選擇建設(shè)地點(diǎn)；編制設(shè)計(jì)文件；進(jìn)行建設(shè)準(zhǔn)備和工程招標(biāo)及設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)；制定年度建設(shè)計(jì)劃；組織建設(shè)施工；生產(chǎn)準(zhǔn)備；竣工驗(yàn)收，編制竣工決算說(shuō)明及竣工決算報(bào)表，進(jìn)行竣工決算審查；交付生產(chǎn)使用?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。建設(shè)單位及時(shí)、正確地編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，對(duì)于總結(jié)分析建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、提高工程造價(jià)管理水平以及積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料等方面，都具有重要意義?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于提高竣工決算的質(zhì)量、正確評(píng)價(jià)投資效益、總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)、改善建設(shè)項(xiàng)目的管理也有著十分重要的意義。二、審計(jì)目的及主要內(nèi)容 對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算進(jìn)行審計(jì)，主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（一）核實(shí)工程造價(jià)，控制建設(shè)成本，節(jié)約基建資金，提高投資效益；（二）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)資金的管理和監(jiān)督，杜絕各類(lèi)違法違紀(jì)行為，保證建設(shè)資金真正用于工程建設(shè)項(xiàng)目，敦促資金及時(shí)、足額到位；（三）嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度、法規(guī)，使基本建設(shè)財(cái)務(wù)與資金管理更加制度化、法制化。政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容及事項(xiàng)：（一）建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項(xiàng)目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無(wú)擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；（二）建設(shè)資金是否按規(guī)定及時(shí)撥付，有無(wú)攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；（三）有無(wú)侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金等情形；（四）確定建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位是否依法經(jīng)過(guò)招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；（五）有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價(jià)款（質(zhì)保金）；（六）工程結(jié)算是否已經(jīng)有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，工程結(jié)算是否真實(shí)，有無(wú)高估冒算、虛報(bào)工程量、多結(jié)或者少結(jié)工程價(jià)款等情形；（七）設(shè)備和材料的采購(gòu)、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無(wú)損失浪費(fèi)的情形；（八）建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（九）債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)呆賬、死賬、長(zhǎng)期掛賬、擅自沖銷(xiāo)往來(lái)賬目等情形；（十）是否按照規(guī)定計(jì)提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；（十一）竣工決算報(bào)表和竣工決算說(shuō)明書(shū)是否真實(shí)、合法，報(bào)表編制是否正確；（十二）基建收入的來(lái)源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；（十三）是否存在尾工工程，尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；（十四）與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否建立健全，以及其落實(shí)和執(zhí)行情況。此外，審計(jì)人員根據(jù)需要或者項(xiàng)目的實(shí)際情況還可對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，其內(nèi)容一般包括：（一）項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項(xiàng)目造價(jià)控制情況；（二）項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況；（三）項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益?？傊酝顿Y項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的數(shù)量及價(jià)值情況，項(xiàng)目建設(shè)情況，項(xiàng)目結(jié)算情況，項(xiàng)目管理情況及概算對(duì)比情況，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)等內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，但也要突出如下重點(diǎn)：審查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序，有無(wú)將未經(jīng)立項(xiàng)審批、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)而自行建設(shè)的問(wèn)題；審查竣工決算編制方法的可靠性，有無(wú)造成交付使用的固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的問(wèn)題；審查“竣工工程概況表”及“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，將各項(xiàng)支出的實(shí)際數(shù)與設(shè)計(jì)概算數(shù)進(jìn)行比較，以確定各項(xiàng)支出的節(jié)約或超支數(shù)額，并分析投資支出偏離設(shè)計(jì)概算的主要原因；審查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金及剩余設(shè)備材料等物資的真實(shí)性和處置情況，包括：檢查建設(shè)項(xiàng)目“工程物資盤(pán)存表”，核實(shí)庫(kù)存設(shè)備、專(zhuān)用材料賬實(shí)是否相符，檢查建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)金結(jié)余的真實(shí)性，檢查應(yīng)收、應(yīng)付款的真實(shí)性，關(guān)注是否按合同規(guī)定預(yù)留了承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金。三、常見(jiàn)錯(cuò)弊及案例（一）基建項(xiàng)目履行程序不合規(guī)，主要表現(xiàn)在：項(xiàng)目前期履行程序不完備，如立項(xiàng)、可行性研究、環(huán)評(píng)、初步設(shè)計(jì)、開(kāi)工許可等未經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批即開(kāi)工建設(shè)；基建項(xiàng)目早已完工，但長(zhǎng)期不組織驗(yàn)收；基建項(xiàng)目已驗(yàn)收，但不及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。案例：審計(jì)人員在對(duì)A建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目開(kāi)工前除了經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匕l(fā)改委審批外，并未經(jīng)過(guò)其他如初設(shè)批復(fù)、開(kāi)工許可等報(bào)建程序，前期立項(xiàng)審批程序不完備；且該工程早在2007年即交付投入使用，而直至2009年初才編制竣工財(cái)務(wù)決算辦理相關(guān)交付使用手續(xù)。（二）建設(shè)項(xiàng)目未按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)及施工圖設(shè)計(jì)執(zhí)行，擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報(bào)批，擅自建設(shè)概算外工程項(xiàng)目。案例：審計(jì)人員在對(duì)X單位B辦公樓建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，，（%），經(jīng)查實(shí)，超概原因?yàn)榻ㄔO(shè)單位未嚴(yán)格按照初步設(shè)計(jì)批復(fù)執(zhí)行。（三）虛報(bào)基建項(xiàng)目或多報(bào)工程預(yù)算騙取財(cái)政資金，虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金。案例1：審計(jì)人員在對(duì)X單位C建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目涉及征地補(bǔ)償?shù)娜藛T為192戶(hù)，實(shí)際支付征地補(bǔ)償費(fèi)的戶(hù)數(shù)為215戶(hù)。經(jīng)查實(shí)，多出的23戶(hù)為建設(shè)單位通過(guò)收集無(wú)關(guān)人員的簽名套取項(xiàng)目資金20余萬(wàn)元用于補(bǔ)充日常經(jīng)費(fèi)。案例2：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，X單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自將以“W系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)工程”名義申請(qǐng)的380萬(wàn)元項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金中的65萬(wàn)元用于了不相關(guān)的設(shè)備購(gòu)置（數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)、掌上電腦等數(shù)碼產(chǎn)品）。案例3：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，D工程項(xiàng)目建設(shè)單位通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)dai開(kāi)發(fā)票的形式虛列勞務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元。（四）建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等活動(dòng)未依法經(jīng)過(guò)招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包。案例1： E項(xiàng)目為全部使用國(guó)有資金投資建設(shè)的項(xiàng)目，且勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理合同價(jià)款均在50萬(wàn)元以上，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)上述服務(wù)的采購(gòu)均未進(jìn)行招投標(biāo)，而直接指定當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)單位進(jìn)行。案例2：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，X單位組織建設(shè)的F項(xiàng)目主體工程中標(biāo)人為Y公司，而工程款均支付給了Z公司，經(jīng)查實(shí)，原中標(biāo)人Y公司在中標(biāo)后以主材價(jià)格漲價(jià)為由放棄了中標(biāo)資格，而X單位為了趕工期在未重新招投標(biāo)的情況下直接通過(guò)三方協(xié)議的方式將該工程轉(zhuǎn)包給了當(dāng)?shù)豘公司。（五）工程結(jié)算多計(jì)或者少計(jì)工程款項(xiàng)，或者未按合同約定多付工程款。案例1：經(jīng)審計(jì)，X單位組織建設(shè)的G工程項(xiàng)目已向Y施工單位支付工程款合計(jì)180萬(wàn)元，由于建設(shè)單位在尚未取得監(jiān)理簽證的情況下便支付了工程尾款。案例2：審計(jì)人員在對(duì)X單位H建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目未按相關(guān)規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)保金，在工程交付時(shí)已將合同約定的5%質(zhì)保金全部向施工單位支付。（六）建設(shè)資金未按規(guī)定及時(shí)撥付案例： I建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源為國(guó)家財(cái)政撥款60%，主管部門(mén)補(bǔ)助20%，地方自籌20%，經(jīng)審計(jì)，該項(xiàng)目在財(cái)政撥款以及上級(jí)補(bǔ)助資金全部到位后，由于地方自籌的配套資金遲遲未撥付，在主體工程完工后無(wú)后續(xù)資金進(jìn)行室內(nèi)裝修，造成項(xiàng)目無(wú)法按期交付投入使用。上述所列舉的案例僅是我們?cè)趯?shí)際審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的政府性投資項(xiàng)目一些常見(jiàn)錯(cuò)弊，除外還可能存在其他方面大大小小的問(wèn)題，如基本建設(shè)項(xiàng)目本身預(yù)算編制不合規(guī)、不細(xì)化、無(wú)設(shè)計(jì)概算等