【正文】 第一篇：會計職業(yè)道德倫理論文案例分析第六節(jié)會計職業(yè)道德案例分析【案例一】“安然”唱起悲歌，會計路在何方一、基本案情1．“安然”的神話。1985年7月，美國休斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。l5年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易商，其市值曾高達700億美元、年收入達l000億美元。2000年l2月28日，安然公司的股票價格達到84．87美元(有資料說是90．75美元)。2001年初，被美國《財富》雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”。2．“安然”的轟然倒地。美國創(chuàng)造了“安然”，“安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6．38億美元；ll月“安然”向美國證券交易委員會承認，自1997年以來，共虛報利潤5．86億美元；當月29日，“安然”股價一天之內(nèi)猛跌超過75％，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來的單日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成為名副其實的垃圾股，其股價縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，其申請文件中開列的資產(chǎn)總額468億美元?！鞍踩弧庇謩?chuàng)造兩個之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產(chǎn)申請記錄；最快的破產(chǎn)速度。3．“安然”到底做了什么。一是在財務(wù)報表上隱瞞并矯飾公司的真實財務(wù)狀況；二是利用錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財務(wù)規(guī)則漏洞“不進入資產(chǎn)負債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對其提出的信息披露要求；三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法手段來誤導投資者。而世界“五大”會計師公司之一的安達信公司又為其提供了不實的審計報告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。二、案例評析(一)“安然”轟倒的原因“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認為主要有兩點：1．制度腐?。骸鞍踩弧笔录?，其實是現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理制度、現(xiàn)代會計制度、證券及金融市場制度、社會審計制度等存在問題，使內(nèi)部人濫用職權(quán)而沒有有效的監(jiān)督和約束機制。此案不僅涉及美國兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會議員，可以說，這與其社會制度不無關(guān)系，安然公司的破產(chǎn)揭示了現(xiàn)代資本主義的各種弊端。2．道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國會議員關(guān)系非同一般，在其破產(chǎn)前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯?萊在公司破產(chǎn)前已經(jīng)秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現(xiàn)任布什政府某些部長、副部長們，也在公司倒閉前賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因為金字塔頂?shù)纳贁?shù)人把錢抽走，一夜之間數(shù)億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會責任感和誠信可言，亦毫無惻隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!(二)“安然”轟倒的啟示1．恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴。從會計的角度上看“安然”事件，主要不是會計標準和會計人員的專業(yè)水平問題，而是如何堅守職業(yè)道德的問題。應(yīng)該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確保有效實施(獎懲、準入、退出等)。不論公司財務(wù)會計人員，還是社會審計人員都應(yīng)堅守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴，做高尚的會計人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會計沒有了誠實就像戰(zhàn)士沒有了勇敢，科學家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理。總之做人于做事，做人應(yīng)為先。2．規(guī)范社會審計，保持審計的獨立性。自20世紀90年代中期以來，“安達信”既是“安然”的外部審計人，又是內(nèi)部審計人和提供管理咨詢服務(wù)人；既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運動員。為此，“安達信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報酬，就這樣，“安達信”還能保持最起碼的獨立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時也必定成為“安達信”的丑聞?！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計報告的安達信首席審計師大衛(wèi)?鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經(jīng)濟比較健全的國家，在1997年就成立了獨立性準則委員會的國家，連“五大”會計師事務(wù)所都時有嚴重違規(guī)、嚴重違反“獨立性”的事件發(fā)生。雖然美國證監(jiān)會(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨立性規(guī)則的動議，但會計師真正做到獨立、公正從業(yè)仍然路途遙遠。3．建立健全法制，加強政府監(jiān)管。從“安然”轟倒及“安達信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。因此，應(yīng)該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會中介；對政府官員、對注冊會計師進入企業(yè)任職，要有嚴格規(guī)定、具體要求，政府監(jiān)督、監(jiān)察部門也要嚴格執(zhí)法，違者嚴懲不怠。2001年底，中國證監(jiān)會發(fā)布的《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》，可以視為是以中國注冊會計師審計不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施。2008年3月，某市財政局派出檢查組對市屬某國有企業(yè)的會計工作進行檢查。檢查中了解到以下情況：（1）2004年10月，公司領(lǐng)導調(diào)換，新的負責人林總上任后，將其兒子林青調(diào)入該廠會計科任出納，兼管會計檔案保管工作。林青沒有會計從業(yè)資格證書。（2）2004年11月，會計張某申請調(diào)離該廠，廠人事部門在其沒有辦清會計工作交接手續(xù)的情況下，即為其辦理了調(diào)動手續(xù)。（3）2005年1月6日，該廠檔案科會同會計科編制會計檔案銷毀清冊，經(jīng)廠長簽字后，按規(guī)定程序進行了監(jiān)銷。經(jīng)查實，銷毀的會計檔案中有一些是保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證。要求：請指出上述情況中哪些行為不符合法律規(guī)定，并說明理由。答案：（1）林總將其兒子林青調(diào)入該公司擔任出納一職，兼管會計檔案保管工作的行為不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，各單位從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。此外，根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）會計張某沒有辦清會計工作交接手續(xù)即辦理調(diào)動手續(xù)的行為不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交接管人員；沒有辦理交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。（3）銷毀保管期滿但未結(jié)清債權(quán)、債務(wù)的原始憑證的行為不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，對于保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀；而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。某公司發(fā)生以下情況：（2009年第一次考題）(1)公司接受上級有關(guān)單位審核，發(fā)現(xiàn)一張購買計算機的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同、單據(jù)，確認更改后的金額是正確的，更改處蓋有出具單位的相關(guān)印章。公司以該發(fā)票為原始憑證進行賬務(wù)處理并入賬。(2)公司一供貨商多次上門催要逾期貨款，經(jīng)公司負責人同意，會計主管張某讓出納員一張25萬元的轉(zhuǎn)賬支票給供貨商。供貨商向銀行提示付款時，銀行以該公司的銀行存款余額不足25萬元為由予以退票。(3)公司對外報送2008年年度會計報告，公司董事會研究決定，公司對外報送的財務(wù)會計報告由公司財務(wù)總監(jiān)簽字、蓋章后報出。(4)因機構(gòu)高速需要，公司財務(wù)部門搬入到新的辦公室，財務(wù)人員將保管期滿的會計檔案全部銷毀。在銷毀的會計檔案中，有保管期滿但尚在使用的一臺機器的原始憑證。(5)該公司原出納張某在出納工作期間的有些資料存在一些問題，而接替者劉某在交接時并未發(fā)現(xiàn)。檢查人員在了解情況時，原出納張某說：“已經(jīng)辦理了會計交接手續(xù)，自己不再承擔任何責任，責任由接替者劉某承擔?！币螅焊鶕?jù)上述情況和有關(guān)法律規(guī)定分析下列問題：(1)該公司對購買計算機發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定并說明理由。(2)該公司簽發(fā)25萬元轉(zhuǎn)賬支票的行為屬于何種違法行為？應(yīng)承擔哪些法律責任？(3)董事會作出對外報送財務(wù)會計報告是否符合法律規(guī)定并說明理由。(4)該公司銷毀會計檔案是否符合法律規(guī)定并說明理由。(5)張某的理由是否正確并說明理由。答案：(1)該公司對購買計算機發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定：原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該公司對購買計算機