【正文】 第 1 頁 共 23 頁 全面營改增學(xué)習(xí)心得體會 “ 營改增 ” 學(xué)習(xí)心得 [摘要 ]實施 “ 營改增 ” 是國家 “ 十二五 ” 稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。 [關(guān)鍵詞 ]“ 營改增 ”的必要性； “ 營改增 ” 的重大意義 1 前言 5 月 27 日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔 2024〕 37號），規(guī)定自 2024 年 8 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱 “ 營改增 ” ）試點工作。筆者結(jié)合自己最近兩個月的學(xué)習(xí)和體會，對 “ 營改增 ”的相關(guān)文件和實例做了一些思考，形成了以下的學(xué)習(xí)筆記，望和同行共同學(xué)習(xí)。 2“ 營改增 ” 的必要性 在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這種稅制安排適應(yīng) 1994 年稅制改革時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力，然而，隨著 市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu) 第 2 頁 共 23 頁 優(yōu)化。具體表現(xiàn)為： 第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。 第二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)增值稅的計稅依據(jù)是本次增值額，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是 全部的營業(yè)額，且無法抵扣。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費者的中間次數(shù)越多，則按營業(yè)稅方式（上次轉(zhuǎn)移的成本）重復(fù)征收的次數(shù)就越多，消費者負擔(dān)的稅負成本越多。不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于 “ 小而全 ” 、 “ 大而全 ” 模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，導(dǎo)致我國的服務(wù)出口貿(mào)易在國際競爭中處于劣勢。 第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。 隨著多樣化 經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，二者越來越難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。實施 “ 營改增 ” 是國家 “ 十二五 ” 第 3 頁 共 23 頁 稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營造良好的稅收環(huán)境。對推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強企業(yè)的國際競爭力、促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠的意義。 可以說，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅改后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。 3 當(dāng)前改革試點的主要內(nèi)容 當(dāng)前營改增試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)（不包括鐵路運輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡稱營改增 “1+7” ）。 “1” 指交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)； “7” 則代表目前納入營改增試點改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個行業(yè)：（ 1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服 務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 （ 2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 （ 3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 第 4 頁 共 23 頁 （ 4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 （ 5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 （ 6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù) 、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 （ 7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。 營改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服 務(wù)）。 一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額計算繳納增值稅，其所購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等所含進項稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增 第 5 頁 共 23 頁 值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500 萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和 3%的征收率計算繳納增值稅。 4營業(yè)稅改增值稅的重大意義 營業(yè)稅改征增值稅，將帶 來經(jīng)濟發(fā)展方面的變化。 第一，企業(yè)稅收負擔(dān)的變化。原增值稅納稅人向 “ 營改增 ”納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額