論文-獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則之審計(jì)重要性研究(已修改)
2025-07-29 18:57 本頁(yè)面
【正文】 作者簡(jiǎn)介：張紹光（ 1973— ），男，江蘇泗陽(yáng)人，華東交通大學(xué)在讀研究生 Auditing Materity Reserch of Independent Auditing Standards 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則之審計(jì)重要性研究 張 紹 光 （華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 江西 南昌 330013） 摘 要 ： 去年，我國(guó)上市造假行為被屢屢爆光，一些上市公司如銀廣夏、東方電子、藍(lán)田股分一夜間鳳凰變?yōu)貘f，造假者受到了處罰，對(duì)上市公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受到了千夫所指，審計(jì)失敗由多種原因造成，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也難逃其咎，本文通過(guò)對(duì)審計(jì)重要 性的研究來(lái)探論獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善之路 關(guān)鍵詞： 審計(jì)重要性；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則比較；定量分析 中圖分類號(hào) ： F 239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼 ： A 0 引 言 20xx 年的“銀廣夏事件”使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨信任危機(jī)。近年來(lái)越來(lái)越多的審計(jì)訴訟也說(shuō)明了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)前景不容樂(lè)觀，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)向復(fù)雜化、多元化發(fā)展，而審計(jì)準(zhǔn)則仍停留有原有的水平上，去年，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充分完善的美國(guó)發(fā)生了歷史上最大的破產(chǎn)案 — 安然公司破產(chǎn)案，其資產(chǎn)總額約為 490 億美元，安龍公司去年稅后利潤(rùn) 10 億美元，在美國(guó) 500 大公司中名列第七，而由于前任財(cái)務(wù)主管涉嫌做假 帳，公司面臨信任危機(jī)，股價(jià)從去年最高 90 美元跌至當(dāng)前最低 26 美分。“安龍公司破產(chǎn)案”和“銀廣夏事件”有異曲同工之處，說(shuō)明西方審計(jì)業(yè)也是問(wèn)題多多，我們與其充分接軌的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》有的地方也應(yīng)有所加強(qiáng)。當(dāng)前針對(duì)上市公司的造假行為展開(kāi)了關(guān)于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的討論，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而產(chǎn)生審計(jì)失敗，則有可能是審計(jì)準(zhǔn)則存在問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)審計(jì)重要性的探討來(lái)研究獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，以達(dá)到防患于未然， 避免“銀廣夏事件”的再度發(fā)生。 1 審計(jì)重要性與重要性水平 1． 1 審計(jì)重要性 在審計(jì)中，對(duì)重要性概念常表述為一種錯(cuò)誤的程度，即會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤能夠使會(huì)計(jì)信息使用者改變其原來(lái)的決策，則這種錯(cuò)誤即為重要錯(cuò)誤，反之為不重要錯(cuò)誤。實(shí)際上，審計(jì)重要性首先是指在審計(jì)工作中涉及到的主次之分問(wèn)題，即判斷哪些問(wèn)題是主要的，哪些問(wèn)題是次要的。其次，重要性是指《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則第 10 號(hào) — 審計(jì)重要性》第二條所規(guī)定的：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！睆V義的重要性包括上述兩個(gè)方面，狹義的重要性概念僅指后者，也是我們要討論的部分。會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度是可以定性的，其定性判斷是從性質(zhì)上考慮，更多地側(cè)重于因果分析，判斷哪些是主觀原因造成的，哪些是客觀原因造成的，哪些是技術(shù)性錯(cuò)誤，哪些是舞弊行為等，對(duì)審計(jì)重要性的定性涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。 1． 2 重要性水平 會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度也有一個(gè)定量標(biāo)準(zhǔn)，即重要性水平，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則第 10 號(hào) — 審計(jì)重要性》第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用自己的專業(yè)判斷對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估，且在確定審計(jì)程序、時(shí)間和范圍及評(píng)估審計(jì)結(jié)果 時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)用重要性原則。審計(jì)重要性準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。這里的定量純屬職業(yè)判斷，通常以錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額為標(biāo)準(zhǔn)，其依據(jù)是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)
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