【正文】 ACCA 財(cái)務(wù)報(bào)表解釋 主講人：對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際工商管理學(xué)院 錢愛民 授課重點(diǎn)： 在于提高企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)分析能力 在于對報(bào)表項(xiàng)目的理解與分析，而不是會計(jì)核算 授課內(nèi)容： 管理機(jī)構(gòu)（宏觀環(huán)境） 財(cái)務(wù)報(bào)表原則（會計(jì)核算原理） 財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項(xiàng)目加以解釋） 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告委員會 ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會 ? 審計(jì)師的作用 ? “ 真實(shí)與公允”概念 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系 英國會計(jì)的宏觀管理： 對英國公司會計(jì)的制約和規(guī)范來自于兩個方面： ? 《公司法》 的有關(guān)規(guī)定 ? 會計(jì)專業(yè)團(tuán)體制訂的 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會 會計(jì)準(zhǔn)則委員會 《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》 會計(jì)準(zhǔn)則理事會 《 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 此外，上市公司還要遵守 上市規(guī)則 。 以上三者共同構(gòu)成制約公司會計(jì)的“ 公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù) ”。 公布的報(bào)表 法定報(bào)表是法律 規(guī)定公司必須按照 一定格式對外 公布的報(bào)表 法定報(bào)表： ? 利潤表 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 董事會報(bào)告書 ? 審計(jì)師向公司股東出具的審計(jì)報(bào)告 ? 當(dāng)一家公司有子公司時，還包括合并報(bào)表 會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位 會計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準(zhǔn)確地位 .但是，廣泛接受的觀點(diǎn)是：會計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)得到了法律的支持。 小型和中型規(guī)模公司 在編制報(bào)表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免 （但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報(bào)表的法律責(zé)任） 公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義 公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù) GAAP ? 公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)（ GAAP） 是指制約企業(yè)會計(jì)實(shí)踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)”（ UKGAAP） ? 英國的公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)主要受下列因素制約： ? 公司法（主要是 1985年公司法） ? 會計(jì)準(zhǔn)則； ? 主板證券市場的上市規(guī)定。 公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù) GAAP 公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)還受其他一些非強(qiáng)制性因素的影響，如： ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則 ? 歐盟部長會議頒布的“ 公司法指令” ? 其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國 審計(jì)師的作用和“ 真實(shí)與公允觀點(diǎn)” 的含義 審計(jì)師的作用就是 檢查 和 判斷 公司報(bào)表的編制是否恰當(dāng) . 審計(jì)師必須按照審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（ APB） 制定和發(fā)布的 審計(jì)準(zhǔn)則公告 （ statements of Auditing Standards)的要求進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務(wù)。 ? 對公司的業(yè)務(wù)和報(bào)表進(jìn)行內(nèi)涵豐富的復(fù)核； ? 對報(bào)表的編制情況出具公平的意見。 “ 真實(shí)與公允”（ TFV） 觀點(diǎn)： 西方國家的法律在法學(xué)上一般分為兩類： ? 英美法系（少量的成文法，大量的判例法） ? 大陸法系（大量的成文法） 公司法沒有給 TFV下定義，認(rèn)為只有遵守會計(jì)準(zhǔn)則和公司法，才算是顯示 TFV。 審計(jì)師負(fù)責(zé)對公司報(bào)表是否符合 TFV進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表意見。 小型公司的審計(jì) 在英國，審計(jì)費(fèi)是昂貴的， 1997年對小公司審計(jì)的有限豁免出臺。從 2023年 7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于 100萬英鎊 ，就可以免除報(bào)表審計(jì)。 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) ? 會計(jì)主體 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表信息 財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是提供有關(guān)會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況以及在給定期間內(nèi)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況的信息。 會計(jì)主體 ?以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織 ?獨(dú)立于所有者（ P24） ?不一定是“ 法人”主體 ?建立“ 簿記系統(tǒng)” 利潤表 利潤 是收入大于支出所形成的差額 企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。 財(cái)務(wù)報(bào)表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)營的盈虧狀況。 利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內(nèi)盈利或虧損情況的報(bào)表。 財(cái)務(wù)狀況 財(cái)務(wù)報(bào)表的另一目的是顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要因素有： ? 企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源 ? 企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu) ? 企業(yè)的流動性和償付能力 ? 企業(yè)適應(yīng)周邊環(huán)境的能力 資產(chǎn)和負(fù)債 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 資產(chǎn) :是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源 例 :現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待售的庫存商品、原料 負(fù)債 :是對別人的欠款 例 :銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款 權(quán)益 :所有者的資產(chǎn)的股份 例 :普通股、留存收益 財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者 對報(bào)表的需要 : ? 為什么企業(yè)需要會計(jì)報(bào)表？ ? 如果企業(yè)運(yùn)行是有效率的，它為什么還要編制財(cái)務(wù)報(bào)表？ 答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經(jīng)濟(jì)活動，是因?yàn)橛泻脦最悺? 用戶群體”出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表感興趣。 資產(chǎn)、負(fù)債和會計(jì)等式 ? 交易對資產(chǎn)、負(fù)債和資本的影響 ? 交易對利潤的影響 ? 會計(jì)等式和經(jīng)營等式 ? 利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系 獨(dú)立于其所有者的會計(jì)主體 資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金 現(xiàn)金 投資組合計(jì)劃 ?資本是獲得回報(bào)為目的的投資。 ?投入的資本是負(fù)債的一種形式。 22 1. 分析交易業(yè)務(wù)它的來源 . 2. 認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在會計(jì)帳目中的方面 . ? 也要認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置 分析交易業(yè)務(wù) 巴克成立了一個建筑咨詢公司。 分析下面的交易業(yè)務(wù)。 交易業(yè)務(wù)的分析 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 所有者權(quán)益 (權(quán)益 ) 巴克投資了 $50,000 在公司里并形成普通股 投資 巴克投資了 $50,000 在公司里并變成普通股 投資 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ 50,000$ $ $ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 購貨 購買貨物付了 $4,800 的現(xiàn)金。 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 存貨 (資產(chǎn) ) 購貨 購買辦公用品貨物付了 $4,800 的現(xiàn)金。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公 用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ 45,200$ 4,800$ $ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 購買設(shè)備 公司購買設(shè)備付了 $30,000 的現(xiàn)金 . 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 設(shè)備 (資產(chǎn) ) 購買設(shè)備 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ (3) (30,000) 30,000$ 15,200$ 4,800$ 30,000$ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 公司購買設(shè)備付了 $30,000 的現(xiàn)金。 應(yīng)付賬款 公司購買了 $9,400的辦公用品，未付款。 帳目發(fā)生了 : (1) 存貨 （ 資產(chǎn) ) (2) 應(yīng)付帳款（ 負(fù)債 ) 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ (3) (30,000) 30,000$ (4) 9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 50,000$ 59,400$ = 59,400$ 應(yīng)付賬款 公司購買了 $9,400的辦公用品，未付款 交易業(yè)務(wù)的分析 下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負(fù)債表反映的是余額 現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費(fèi)用 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益Bal 15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 50,000$ 59,400$ = 59,400$ 收入 咨詢服務(wù)收入了 $9,800 的現(xiàn)金 . 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 收入 (權(quán)益 ) 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益Bal 15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5) 9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 59,800$ 69,200$ = 69,200$ 收入 咨詢服務(wù)收入了 $9,800 的現(xiàn)金 . 預(yù)付房租 付了 $2,800 的房租費(fèi)給房屋租賃公司。