【正文】 ACCA 財務報表解釋 主講人：對外經(jīng)貿(mào)大學國際工商管理學院 錢愛民 授課重點： 在于提高企業(yè)管理者的財務分析能力 在于對報表項目的理解與分析，而不是會計核算 授課內(nèi)容： 管理機構（宏觀環(huán)境） 財務報表原則（會計核算原理） 財務報表的結構和內(nèi)容（按項目加以解釋） 財務報表分析 ? 財務報表的法規(guī)環(huán)境 ? 財務報告委員會 ? 國際會計準則委員會 ? 審計師的作用 ? “ 真實與公允”概念 制約財務報表編制的法規(guī)體系 英國會計的宏觀管理： 對英國公司會計的制約和規(guī)范來自于兩個方面： ? 《公司法》 的有關規(guī)定 ? 會計專業(yè)團體制訂的 會計準則 會計職業(yè)團體協(xié)商咨詢委員會 會計準則委員會 《標準會計實務公告》 會計準則理事會 《 財務報告準則》 此外，上市公司還要遵守 上市規(guī)則 。 以上三者共同構成制約公司會計的“ 公認會計實務 ”。 公布的報表 法定報表是法律 規(guī)定公司必須按照 一定格式對外 公布的報表 法定報表： ? 利潤表 ? 資產(chǎn)負債表 ? 董事會報告書 ? 審計師向公司股東出具的審計報告 ? 當一家公司有子公司時，還包括合并報表 會計準則的法律地位 會計準則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準確地位 .但是，廣泛接受的觀點是：會計準則確實得到了法律的支持。 小型和中型規(guī)模公司 在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免 （但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報表的法律責任） 公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義 公認會計實務 GAAP ? 公認會計實務（ GAAP） 是指制約企業(yè)會計實踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認會計實務”（ UKGAAP） ? 英國的公認會計實務主要受下列因素制約： ? 公司法（主要是 1985年公司法） ? 會計準則； ? 主板證券市場的上市規(guī)定。 公認會計實務 GAAP 公認會計實務還受其他一些非強制性因素的影響，如： ? 國際會計準則 ? 歐盟部長會議頒布的“ 公司法指令” ? 其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國 審計師的作用和“ 真實與公允觀點” 的含義 審計師的作用就是 檢查 和 判斷 公司報表的編制是否恰當 . 審計師必須按照審計實務委員會（ APB） 制定和發(fā)布的 審計準則公告 （ statements of Auditing Standards)的要求進行審計。 審計師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務。 ? 對公司的業(yè)務和報表進行內(nèi)涵豐富的復核； ? 對報表的編制情況出具公平的意見。 “ 真實與公允”（ TFV） 觀點： 西方國家的法律在法學上一般分為兩類： ? 英美法系（少量的成文法，大量的判例法） ? 大陸法系（大量的成文法） 公司法沒有給 TFV下定義，認為只有遵守會計準則和公司法，才算是顯示 TFV。 審計師負責對公司報表是否符合 TFV進行審計，并發(fā)表意見。 小型公司的審計 在英國，審計費是昂貴的， 1997年對小公司審計的有限豁免出臺。從 2023年 7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于 100萬英鎊 ，就可以免除報表審計。 財務報表的目標 ? 會計主體 ? 財務報表的目標 ? 財務報表要素 ? 財務報表的使用者 ? 財務報表信息 財務報表的目的 財務報表的主要目的是提供有關會計主體財務狀況以及在給定期間內(nèi)財務運作情況的信息。 會計主體 ?以盈利為目的的經(jīng)濟組織 ?獨立于所有者（ P24） ?不一定是“ 法人”主體 ?建立“ 簿記系統(tǒng)” 利潤表 利潤 是收入大于支出所形成的差額 企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。 財務報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)營的盈虧狀況。 利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內(nèi)盈利或虧損情況的報表。 財務狀況 財務報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務狀況。 影響企業(yè)財務狀況的主要因素有： ? 企業(yè)控制的經(jīng)濟資源 ? 企業(yè)的財務結構 ? 企業(yè)的流動性和償付能力 ? 企業(yè)適應周邊環(huán)境的能力 資產(chǎn)和負債 資產(chǎn) = 負債 + 權益 資產(chǎn) :是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源 例 :現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設備、待售的庫存商品、原料 負債 :是對別人的欠款 例 :銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款 權益 :所有者的資產(chǎn)的股份 例 :普通股、留存收益 財務報表的使用者 對報表的需要 : ? 為什么企業(yè)需要會計報表？ ? 如果企業(yè)運行是有效率的，它為什么還要編制財務報表？ 答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經(jīng)濟活動，是因為有好幾類“ 用戶群體”出于各種原因對企業(yè)的財務報表感興趣。 資產(chǎn)、負債和會計等式 ? 交易對資產(chǎn)、負債和資本的影響 ? 交易對利潤的影響 ? 會計等式和經(jīng)營等式 ? 利潤表和資產(chǎn)負債表的關系 獨立于其所有者的會計主體 資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金 現(xiàn)金 投資組合計劃 ?資本是獲得回報為目的的投資。 ?投入的資本是負債的一種形式。 22 1. 分析交易業(yè)務它的來源 . 2. 認定交易業(yè)務在會計帳目中的方面 . ? 也要認定交易業(yè)務在財務報表中的位置 分析交易業(yè)務 巴克成立了一個建筑咨詢公司。 分析下面的交易業(yè)務。 交易業(yè)務的分析 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 所有者權益 (權益 ) 巴克投資了 $50,000 在公司里并形成普通股 投資 巴克投資了 $50,000 在公司里并變成普通股 投資 資產(chǎn) = 負債 + 權益現(xiàn)金 辦公用品 設備應付帳款應付票據(jù) 權益(1) 50,000$ 50,000$ 50,000$ $ $ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 購貨 購買貨物付了 $4,800 的現(xiàn)金。 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 存貨 (資產(chǎn) ) 購貨 購買辦公用品貨物付了 $4,800 的現(xiàn)金。 資產(chǎn) = 負債 + 權益現(xiàn)金 辦公 用品 設備應付帳款應付票據(jù) 權益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ 45,200$ 4,800$ $ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 購買設備 公司購買設備付了 $30,000 的現(xiàn)金 . 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 設備 (資產(chǎn) ) 購買設備 資產(chǎn) = 負債 + 權益現(xiàn)金 辦公用品 設備應付帳款應付票據(jù) 權益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ (3) (30,000) 30,000$ 15,200$ 4,800$ 30,000$ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 公司購買設備付了 $30,000 的現(xiàn)金。 應付賬款 公司購買了 $9,400的辦公用品，未付款。 帳目發(fā)生了 : (1) 存貨 （ 資產(chǎn) ) (2) 應付帳款（ 負債 ) 資產(chǎn) = 負債 + 權益現(xiàn)金 辦公用品 設備應付帳款應付票據(jù) 權益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ (3) (30,000) 30,000$ (4) 9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 50,000$ 59,400$ = 59,400$ 應付賬款 公司購買了 $9,400的辦公用品，未付款 交易業(yè)務的分析 下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負債表反映的是余額 現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費用 資產(chǎn) = 負債 + 權益現(xiàn)金 辦公用品 設備應付帳款應付票據(jù) 權益Bal 15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 50,000$ 59,400$ = 59,400$ 收入 咨詢服務收入了 $9,800 的現(xiàn)金 . 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 收入 (權益 ) 資產(chǎn) = 負債 + 權益現(xiàn)金 辦公用品 設備應付帳款應付票據(jù) 權益Bal 15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5) 9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 59,800$ 69,200$ = 69,200$ 收入 咨詢服務收入了 $9,800 的現(xiàn)金 . 預付房租 付了 $2,800 的房租費給房屋租賃公司。