【正文】 《財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析》 西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 師萍 博士、教授、博士生導(dǎo)師 2023319 海星集團(tuán)：高級(jí)工商管理（ MBA） 財(cái)務(wù)管理：概說 ? 世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理定義。僅僅公認(rèn)：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的管理。 ? 財(cái)務(wù)：涉及錢、財(cái)、物的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； ? 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、《會(huì)計(jì)法》相連； ? 會(huì)計(jì)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的核算與監(jiān)督； ? 財(cái)務(wù)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的價(jià)值管理。 ? MBA課程與財(cái)務(wù)管理： ? (Master of Business Administration） 西方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是： ? 信息系統(tǒng)（ Information System） ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一整套經(jīng)過科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)。 ? 管理工具（ Management Tool） ? 人們?cè)诠芾斫?jīng)濟(jì)活動(dòng)中要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從其功能角度看可以說是“管理的工具”。 ? 工商業(yè)的語(yǔ)言（ Business Language） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用 從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入 、 產(chǎn)出過程看： 必須用會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的管理與控制： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能：核算 、 監(jiān)督 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀(jì)的意大利 “司會(huì)”“會(huì)計(jì)”： Accounting 中國(guó)：公元前 1000— 春秋戰(zhàn)國(guó) — 宋朝 — 明、清 孔子：“會(huì)計(jì)當(dāng)而矣已?！? 會(huì)計(jì)與決策的關(guān)系： 會(huì)計(jì)過程 經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 決策 會(huì)計(jì)信息 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程 補(bǔ)償生產(chǎn)消耗（ C+V） 貨幣 固定資產(chǎn) 材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣’ 折舊 支付工資和費(fèi)用 分配 兩金 W=C+V+M 投資者 國(guó)家 投資者 沉淀 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)： 信息系統(tǒng) 信息使用者 投資者 債權(quán)人 經(jīng)理 所有者 客戶 員工 政府機(jī)構(gòu) 成本和收入決定： 分批成本法 分步成本法 作業(yè)成本法 銷售：收入和利潤(rùn) 資產(chǎn)和負(fù)債 廠房和設(shè)備 貸款和資產(chǎn) 應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng) 現(xiàn)金和存款 現(xiàn)金流： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流 投資活動(dòng)現(xiàn)金流 決策支持 本 量 利分析 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估 增值分析 預(yù)算 資本分配 每投收益 比率分析 關(guān)于會(huì)計(jì)的定義 ? 人們通俗的把它稱為“做生意的語(yǔ)言”。 ? 但是較為學(xué)術(shù)性的定義是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) (AAA)提出的：會(huì)計(jì)是確認(rèn) (辨認(rèn) )、衡量、記錄和溝通 (通報(bào) )一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過程。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。 ? 會(huì)計(jì)信息的外部使用者：投資人、債權(quán)人 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用 ? 在于以其提供的信息來滿足有關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決策的需要。 ? 1．滿足外界對(duì)信息的需要： ? (1)投資人 —— 特別關(guān)注企業(yè)的獲利能力，包括潛在投資人的需要在內(nèi)。 ? (2)債權(quán)人 —— 特別關(guān)注企業(yè)的償債能力。 ? (3)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) —— 對(duì)企業(yè)的上市資格、經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)公布等，特別是對(duì)其中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以防欺騙投資人。 ? (4)財(cái)稅部門 —— 對(duì)納稅額的監(jiān)督核實(shí)。 ? (5)工會(huì)、職工、社會(huì)公眾、專業(yè)分析師等。 信息外部使用者：投資人、債權(quán)人 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡 ? 2．滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要： ? (1)資金財(cái)物的安全完整。 ? (2)督促資金的有效運(yùn)用。 ? 3．滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 ? 這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國(guó)家有重要作用。因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表作全國(guó)性匯總而得 (例如國(guó)民收入的計(jì)算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計(jì) )，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。 ? 會(huì)計(jì)大致分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (也稱外部會(huì)計(jì) )和管理會(huì)計(jì) (也稱為內(nèi)部會(huì)計(jì) )。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)還發(fā)展出稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì) (例如制造業(yè)會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)等 )。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的意義： ? 中國(guó)、美國(guó)：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性出了問題。 ? 專業(yè)組織保證真實(shí)性：會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 國(guó)家設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督： ? 會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)層次： ? 企業(yè)內(nèi)部 、 社會(huì)監(jiān)督 、 國(guó)家監(jiān)督 ? 國(guó)家監(jiān)督的六個(gè)方面： ? 財(cái)政 、 審計(jì) 、 稅務(wù) 、 銀行 、證券監(jiān)管 、 保險(xiǎn)監(jiān)管 。 單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體 ? 所謂會(huì)計(jì)行為，是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用貨幣量度對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中使用財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析和檢查的活動(dòng)，以及圍繞著這些活動(dòng)，為充分保證通過這些活動(dòng)能夠形成真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)和管理活動(dòng)。 會(huì)計(jì)行為可分為三類： ? (一 )會(huì)計(jì)核算行為 ? 即以貨幣為主要的計(jì)量單位，采用專門方法，通過計(jì)量、計(jì)算、記錄、分類、匯總等程序，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，以提供會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)。 (二 )會(huì)計(jì)監(jiān)督行為 ? 即從單位內(nèi)部和外部對(duì)單位會(huì)計(jì)核算本身，以及納入經(jīng)濟(jì)核算范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。 ? 會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。從會(huì)計(jì)內(nèi)部失控看會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性： (三 )會(huì)計(jì)管理行為 ? 即對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理的活動(dòng)。包括單位內(nèi)部管理和國(guó)家的社會(huì)管理。 ? 單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 第 21條規(guī)定 ， 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位 ， 還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 。 ? 簽名并蓋章是為保證其真實(shí) ， 并明確責(zé)任 。 ? 另外 ， 從單位負(fù)責(zé)人的法律地位看 ， 他是本單位的法定代表人 ， 或行政第一把手 ， 理應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為承擔(dān)責(zé)任 。 血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章 ? 從我國(guó)實(shí)際看 ， 有許多假賬等違法行為 ，都是在單位負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的 。 只有讓本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé) ， 才能從根源上杜絕造假問題 。 ? 因此 ， 單位負(fù)責(zé)人要真正會(huì)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 不能隨便簽名 、 蓋章 ， 否則 ， 可能會(huì)有嚴(yán)重后果 。 21條：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。如何保證？ ? 建立健全約束機(jī)制，保證會(huì)計(jì)原始資料和數(shù)據(jù)的安全、完整； ? 建立預(yù)警制度，有違法的，及時(shí)報(bào)告； ? 合理建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾?huì)計(jì)人員； ? 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查。 會(huì)計(jì)教育： ? 會(huì)計(jì)職業(yè) ? 會(huì)計(jì)教育 ? 會(huì)計(jì)師 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 簿記（ Bookkeeping） ? CFO:財(cái)務(wù)經(jīng)理： Chief Finance Officer ? 總會(huì)計(jì)師： Controller(控制者 ) 會(huì)計(jì)方法 ? 每門學(xué)科都有其特有的研究對(duì)象和方法。 ? 會(huì)計(jì)所特有的方法可概括為： ? 1．嚴(yán)格的法律要求 —— 會(huì)計(jì)記錄絕大部分會(huì)涉及與業(yè)主、客戶、職工等方面的權(quán)利義務(wù)，例如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會(huì)計(jì)記錄取證。因此任何一筆會(huì)計(jì)記錄都必須嚴(yán)格符合解決法律問題的要求。 ? 為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報(bào)表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會(huì)計(jì)規(guī)范。 ? 2．科學(xué)的數(shù)據(jù)加工方法 —— 以求盡可能避免錯(cuò)誤，例如借貸復(fù)式記賬法等。 ? 這兩點(diǎn)都和相鄰的統(tǒng)計(jì)學(xué)科有顯著的差別。 會(huì)計(jì)要素： ? 一、資產(chǎn) ? 資產(chǎn) (Assets)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 ? 企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 資產(chǎn)的基本特征： ? （ 1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的。 ? 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不是預(yù)期的資產(chǎn)，而是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果，至于未來的交易或事項(xiàng)，以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)； ? (2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 ? 資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權(quán)，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能實(shí)際控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬； ? (3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 ? 即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值或使用價(jià)值。沒有交換價(jià)值或使用價(jià)值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。 ? 資產(chǎn)計(jì)價(jià)的難題？ 二、負(fù)債 ? 負(fù)債 （ Liabilities） 是由過去的交易 、 事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù) ， 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 ? 負(fù)債的特征是： ? (1)負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理； ? (2)負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。對(duì)于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論其款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債處理； ? (3)負(fù)債需要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式予以清償?？捎蒙唐坊蚱渌Y產(chǎn)或通過提供勞務(wù)的方式進(jìn)行清償，有些負(fù)債還可通過舉借新債來抵償。 三、所有者權(quán)益 ? 所有者權(quán)益 (owner‘ s equity)，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務(wù)后的差額，所有者享有的份額。 ? 所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積累。 所有者權(quán)益包括： ? 實(shí)收資本（或股本）； ? 資本公積； ? 盈余公積； ? 未分配利潤(rùn)。 ? 所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰(shuí)所有。 ? 企業(yè)獲利時(shí)凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤(rùn)時(shí)相應(yīng)減少。 負(fù)債與所有者權(quán)益的不同： ? 負(fù)債是企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成的資金通常要支付報(bào)酬，如利息等，使用所有者權(quán)益所形成的資金不支付費(fèi)用；企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配，而負(fù)債不能參與利潤(rùn)分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。 四、收入 ? 收入 （ Ine） 是企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 ? 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得收入，以便補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的耗費(fèi)，重新購(gòu)買商品（或原材料）、支付工資和其他費(fèi)用，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不間斷地進(jìn)行。 ? 收入是企業(yè)獲得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已消耗的各種支出，才能形成利潤(rùn)。 ? 收入作為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)要素 ， 是否正確確認(rèn)與計(jì)量 ， 直接關(guān)系到投資者 、 國(guó)家 、 企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者的利益 ， 故歷來被各方面所重視 。 ? 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ? 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。 五、 費(fèi)用 ? 費(fèi)用 (Expense)是指企業(yè)為銷售商品 、 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出； ? 成本 (Cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) 。 ? 如果說負(fù)債是一種潛在的流出 ， 費(fèi)用則是一種現(xiàn)實(shí)的流出 。 ? 費(fèi)用是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的組成內(nèi)容之一 ，是與收入相對(duì)應(yīng)而存在的 。 六、利潤(rùn) ? 利潤(rùn) (Profit)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 ， 它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額 。 利潤(rùn)總額減去所得稅后即為企業(yè)的凈利潤(rùn) 。 ? 收入 費(fèi)用 =利潤(rùn) 利潤(rùn)的計(jì)算公式： ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)