【正文】 ACCA 財務(wù)報表解釋 主講人：對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際工商管理學(xué)院 錢愛民 授課重點： ?在于提高企業(yè)管理者的財務(wù)分析能力 ?在于對報表項目的理解與分析，而不是會計核算 授課內(nèi)容： ?管理機構(gòu)（宏觀環(huán)境） ?財務(wù)報表原則（會計核算原理） ?財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項目加以解釋） ?財務(wù)報表分析 ? 財務(wù)報表的法規(guī)環(huán)境 ? 財務(wù)報告委員會 ? 國際會計準(zhǔn)則委員會 ? 審計師的作用 ? “ 真實與公允”概念 制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系 英國會計的宏觀管理： 對英國公司會計的制約和規(guī)范來自于兩個方面： – 《公司法》 的有關(guān)規(guī)定 – 會計專業(yè)團體制訂的 會計準(zhǔn)則 會計職業(yè)團體協(xié)商咨詢委員會 會計準(zhǔn)則委員會 《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》 會計準(zhǔn)則理事會 《 財務(wù)報告準(zhǔn)則》 此外，上市公司還要遵守 上市規(guī)則 。 以上三者共同構(gòu)成制約公司會計的“ 公認會計實務(wù) ”。 公布的報表 法定報表是法律 規(guī)定公司必須按照 一定格式對外 公布的報表 法定報表： ? 利潤表 ? 資產(chǎn)負債表 ? 董事會報告書 ? 審計師向公司股東出具的審計報告 ? 當(dāng)一家公司有子公司時，還包括合并報表 會計準(zhǔn)則的法律地位 ? 會計準(zhǔn)則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準(zhǔn)確地位 .但是，廣泛接受的觀點是：會計準(zhǔn)則確實得到了法律的支持。 小型和中型規(guī)模公司 ? 在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免 （但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報表的法律責(zé)任） ? 公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義 公認會計實務(wù) GAAP ? 公認會計實務(wù)（ GAAP） 是指制約企業(yè)會計實踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認會計實務(wù)”（ UKGAAP） ? 英國的公認會計實務(wù)主要受下列因素制約： ? 公司法（主要是 1985年公司法） ? 會計準(zhǔn)則； ? 主板證券市場的上市規(guī)定。 公認會計實務(wù) GAAP ? 公認會計實務(wù)還受其他一些非強制性因素的影響，如： ? 國際會計準(zhǔn)則 ? 歐盟部長會議頒布的“ 公司法指令” ? 其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國 審計師的作用和“ 真實與公允觀點” 的含義 ? 審計師的作用就是 檢查 和 判斷 公司報表的編制是否恰當(dāng) . ? 審計師必須按照審計實務(wù)委員會（ APB） 制定和發(fā)布的 審計準(zhǔn)則公告 （ statements of Auditing Standards)的要求進行審計。 ? 審計師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務(wù)。 ? 對公司的業(yè)務(wù)和報表進行內(nèi)涵豐富的復(fù)核； ? 對報表的編制情況出具公平的意見。 “ 真實與公允”（ TFV） 觀點： ? 西方國家的法律在法學(xué)上一般分為兩類： – 英美法系（少量的成文法，大量的判例法） – 大陸法系（大量的成文法） ? 公司法沒有給 TFV下定義，認為只有遵守會計準(zhǔn)則和公司法，才算是顯示 TFV。 ? 審計師負責(zé)對公司報表是否符合 TFV進行審計，并發(fā)表意見。 小型公司的審計 在英國，審計費是昂貴的， 1997年對小公司審計的有限豁免出臺。從 2023年 7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于 100萬英鎊 ，就可以免除報表審計。 財務(wù)報表的目標(biāo) ? 會計主體 ? 財務(wù)報表的目標(biāo) ? 財務(wù)報表要素 ? 財務(wù)報表的使用者 ? 財務(wù)報表信息 財務(wù)報表的目的 財務(wù)報表的主要目的是提供有關(guān)會計主體財務(wù)狀況以及在給定期間內(nèi)財務(wù)運作情況的信息。 會計主體 – 以盈利為目的的經(jīng)濟組織 – 獨立于所有者（ P24） – 不一定是“ 法人”主體 – 建立“ 簿記系統(tǒng)” 利潤表 利潤 是收入大于支出所形成的差額 ? 企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。 ? 財務(wù)報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)營的盈虧狀況。 ? 利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內(nèi)盈利或虧損情況的報表。 財務(wù)狀況 ? 財務(wù)報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務(wù)狀況。 ? 影響企業(yè)財務(wù)狀況的主要因素有： ? 企業(yè)控制的經(jīng)濟資源 ? 企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu) ? 企業(yè)的流動性和償付能力 ? 企業(yè)適應(yīng)周邊環(huán)境的能力 資產(chǎn)和負債 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益 ? 資產(chǎn) :是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源 例 :現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待售的庫存商品、原料 ? 負債 :是對別人的欠款 例 :銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款 ? 權(quán)益 :所有者的資產(chǎn)的股份 例 :普通股、留存收益 財務(wù)報表的使用者 ? 對報表的需要 : ?為什么企業(yè)需要會計報表？ ?如果企業(yè)運行是有效率的，它為什么還要編制財務(wù)報表？ 答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經(jīng)濟活動，是因為有好幾類“ 用戶群體”出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)報表感興趣。 資產(chǎn)、負債和會計等式 ? 交易對資產(chǎn)、負債和資本的影響 ? 交易對利潤的影響 ? 會計等式和經(jīng)營等式 ? 利潤表和資產(chǎn)負債表的關(guān)系 獨立于其所有者的會計主體 資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金 現(xiàn)金 投資組合計劃 ?資本是獲得回報為目的的投資。 ?投入的資本是負債的一種形式。 22 1. 分析交易業(yè)務(wù)它的來源 . 2. 認定交易業(yè)務(wù)在會計帳目中的方面 . ? 也要認定交易業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中的位置 分析交易業(yè)務(wù) 巴克成立了一個建筑咨詢公司。 分析下面的交易業(yè)務(wù)。 交易業(yè)務(wù)的分析 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 所有者權(quán)益 (權(quán)益 ) 巴克投資了 $50,000 在公司里并形成普通股 投資 巴克投資了 $50,000 在公司里并變成普通股 投資 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ 50,000$ $ $ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 購貨 購買貨物付了 $4,800 的現(xiàn)金。 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 存貨 (資產(chǎn) ) 購貨 購買辦公用品貨物付了 $4,800 的現(xiàn)金。 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公 用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ 45,200$ 4,800$ $ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 購買設(shè)備 公司購買設(shè)備付了 $30,000 的現(xiàn)金 . 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 設(shè)備 (資產(chǎn) ) 購買設(shè)備 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ (3) (30,000) 30,000$ 15,200$ 4,800$ 30,000$ $ $ 50,000$ 50,000$ = 50,000$ 公司購買設(shè)備付了 $30,000 的現(xiàn)金。 應(yīng)付賬款 公司購買了 $9,400的辦公用品，未付款。 帳目發(fā)生了 : (1) 存貨 （ 資產(chǎn) ) (2) 應(yīng)付帳款（ 負債 ) 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益(1) 50,000$ 50,000$ (2) (4,800) 4,800$ (3) (30,000) 30,000$ (4) 9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 50,000$ 59,400$ = 59,400$ 應(yīng)付賬款 公司購買了 $9,400的辦公用品，未付款 交易業(yè)務(wù)的分析 下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負債表反映的是余額 現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費用 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益Bal 15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 50,000$ 59,400$ = 59,400$ 收入 咨詢服務(wù)收入了 $9,800 的現(xiàn)金 . 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金 （ 資產(chǎn) ) (2) 收入 (權(quán)益 ) 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益現(xiàn)金 辦公用品 設(shè)備應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù) 權(quán)益Bal 15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5) 9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ $ 59,800$ 69,200$ = 69,200$ 收入 咨詢服務(wù)收入了 $9,800 的現(xiàn)金 . 預(yù)付房租 付了 $2,800 的房租費給房屋租賃公司。 帳目發(fā)生了 : (1) 現(xiàn)金