企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理(已修改)
2025-03-06 16:55 本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失 所得稅前扣除管理 國(guó)家稅務(wù)總局令 [2023]13號(hào) 一、基本概念 ? 財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn) ?分類： 包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) (不包括商譽(yù) )和其他資產(chǎn)。 財(cái)產(chǎn)損失 分類 ? 按性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失 ? 按程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失 ? 按原因分為正常損失、非正常損失、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害 二、 直接申報(bào)扣除（不需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批）的財(cái)產(chǎn)損失 ? 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 ? 存貨發(fā)生正常損耗形成的財(cái)產(chǎn)損失 ? 固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 三、 須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能扣除 的損失 ? 因自然災(zāi)害 、 戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任形成的損失； ? 應(yīng)收 、 預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； ? 金融企業(yè)的呆賬損失； ? 存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失； ? 因被投資方解散 、 清算等發(fā)生的投資損失； ? 按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失； ? 因政府規(guī)劃搬遷 、 征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 ? 國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失 。 四、 財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù) ? （ 一 ） 外部證據(jù) ， 是指司法機(jī)關(guān) 、 公安機(jī)關(guān) 、 行政機(jī)關(guān) 、 專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件 ， 主要包括： ? 司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； ? 公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明 、 回復(fù)； ? 工商部門出具的注銷 、 吊銷及停業(yè)證明； ? 企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； ? 政府部門的公文及明令禁止的文件； ? 國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告； ? 保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單 ， 理賠計(jì)算單等； ? 符合法律條件的其他證據(jù) 。 （二）經(jīng)濟(jì)鑒證證明 中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書。 （三）內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明。主要包括： 會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證； 資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）； 企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明； 由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明； 法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。 五、 現(xiàn)金 損失 ? （一） 現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失。 ? （二） 證據(jù) ? 現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表 （ 包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄 ） ； ? 現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； ? 由于管理責(zé)任造成的 ， 應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明； ? 涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料 。 六、 壞賬損失 ? （一） 扣除必須符合下列條件之一 ?
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