【正文】 會 計 學 主講人：嚴靜 1 第八章 經(jīng)營成果的形成與分配 主講人：嚴靜 Accounting ? 收入 ? 費用 ? 利潤 2 學習目標 掌握 商品銷售收入（一般商品銷售業(yè)務、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理）、利潤的概念和構成、本年利潤和利潤分配； 熟悉 收入的概念與特征、費用的概念與特征、費用的主要內容及其核算、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出； 了解 收入的分類。 主講人：嚴靜 Accounting 3 主講人：嚴靜 Accounting 經(jīng)營成果的形成與分配 收入 利潤 費用 利潤 收入 － ＝ 4 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 強調對所有者權益的影響！ 益的代收款項不能確定為收入。 負債 資產(chǎn) 所有者權益 費用 利潤 收入 增加 增加 減少 5 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 收入具有以下特征 ： ?收入是企業(yè)在 日?；顒?中形成的。日?；顒影ǎ? （ 1） 企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動 —— 工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。 （ 2） 與經(jīng)常性活動相關的其他活動 —— 轉讓無形資產(chǎn)使用權、出售原材料、對外投資（收取的利息、股利）等。 6 收入 主講人：嚴靜 Accounting ?必然會導致資產(chǎn)增加、負債減少或二者兼而有之，最終將 導致所有者權益增加 。 ?收入是 與所有者投入資本無關 的經(jīng)濟利益的總流入。 ?收入只包括 本企業(yè) 經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項（如增值稅，負債）。 ?非流動資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入是否屬于收入？ ?收益和收入有區(qū)別嗎？ 7 收入 主講人：嚴靜 Accounting ?利得 ：企業(yè) 非日?；顒?中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入不屬于收入（如接受捐贈、物價變動增值等）； ?投資者投入的資本 ：會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本 有關 的經(jīng)濟利益的總流入，其目的是謀求剩余收益。 ? 辨析 ?收入 ： 是指企業(yè)在 日?；顒?中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本 無關 的經(jīng)濟利益的總流入。 8 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 收入的分類 收 入 的 分 類 按收入的性質分類： ? 商品銷售收入 ? 勞務收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權收入（利息收入、無形資產(chǎn)使用費收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等） 按經(jīng)營業(yè)務的主次分類： ? 主營業(yè)務收入 ? 其他業(yè)務收入 （實際工作中可按營業(yè)執(zhí)照注明內容劃分） 按收入的實現(xiàn)形式分類： ? 商品銷售、勞務收入 ? 租金收入 ? 使用費收入 ? 利息收入 ? 股利收入 9 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 收入的確認原則 經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致資產(chǎn)增加或負債減少； 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 ? 收入的確認時間 ?生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過程中或在完工時確認收入。 ?銷售法：在銷售成立時確認收入。 。 ?收款法：在收到款項時確認收入。 10 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 商品銷售收入的確認條件（同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 11 收入 主講人：嚴靜 Accounting 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 ?指與商品所有權有關的主要風險和報酬 同時 轉移。 ?與商品所有權有關的風險 —— 指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。 ?與商品所有權有關的報酬 —— 指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。 12 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當 關注交易的實質 ，并 結合所有權憑證的轉移 進行判斷。 A、 轉移商品所有權憑證并交付實物 —— 商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移， 銷售成立 。如大多數(shù)零售商品。 B、 轉移商品所有權憑證但未交付實物 —— 商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留次要風險和報酬， 銷售成立 。如交款提貨方式銷售商品。 C、 已交付實物但未轉移商品所有權憑證 —— 商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移， 銷售不成立 。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。 13 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 注意三種例外情況： ?企業(yè)銷售的商品在質量、品質、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而責任并沒解除； ?企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分； ?銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 14 收入 主講人：嚴靜 Accounting 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) —— 是指銷售商品價款收回的可能性 大于 50%。 ? 判斷銷售商品價款收回可能性 應考慮的因素 ： ?買方的資信調查 ?以往的經(jīng)驗 ?從其他方面獲得的信息（如與其他企業(yè)的交易過程中的付款能力和付款信譽） ?政府有關政策等（如出口地政府管制資金匯出） 15 收入 主講人：嚴靜 Accounting 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果 成本不能可靠計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認，而應將收到的價款確認為負債。 16 收入 主講人：嚴靜 Accounting 例題 1—— 所有權上的風險和報酬是否轉移 （ 1） 某商場銷售 A商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。 （ 2）甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機退回。 要求： 判斷銷售是否成立 17 收入 主講人：嚴靜 Accounting 參考答案： （ 1） 商場銷售 A商品并約定售出后不能退貨，這種情況屬于典型的 所有權上的主要風險和報酬均已經(jīng)轉移 給購貨方的情形，銷售成立。 （ 2）由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，雖然推土機 所有權上的主要報酬已經(jīng)發(fā)生了轉移，但是乙制造企業(yè)仍保留有推土機所有權上的主要風險 ，因此銷售不成立。 （如果存貨銷售可合理估計退回比例的，可以對不會退貨部分確認收入。） 18 收入 主講人：嚴靜 Accounting 例題 2—— 所有權上的風險和報酬是否轉移 （ 1）甲制造企業(yè)銷售一臺重型設備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負責設備的安裝和調試。安裝成本構成銷售總成本的重要組成部分。 （ 2）甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。雙方達成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權用與最初售價相同的價格，并外加以同期銀行存款利率計算的利息買回這些存貨。 要求： 判斷銷售是否成立 19 收入 主講人：嚴靜 Accounting 參考答案： （ 1）在甲企業(yè)未完成對該重型設備的安裝調試之前，不論設備是否已運往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設備的所有權，設備所有權上的 主要風險和報酬仍未從甲企業(yè)轉到乙企業(yè) ，銷售不成立。 （如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。） 20 收入 主講人：嚴靜 Accounting （ 2）在售后回購交易中，如果該批存貨的市價上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。因此售后回購屬于 商品所有權上的主要風險已轉移但主要報酬未轉移 的情形，銷售不成立。