【正文】 會(huì) 計(jì) 學(xué) 主講人：嚴(yán)靜 1 第八章 經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 收入 ? 費(fèi)用 ? 利潤(rùn) 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握 商品銷售收入（一般商品銷售業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理）、利潤(rùn)的概念和構(gòu)成、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配； 熟悉 收入的概念與特征、費(fèi)用的概念與特征、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出； 了解 收入的分類。 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 3 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配 收入 利潤(rùn) 費(fèi)用 利潤(rùn) 收入 － ＝ 4 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 收入 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響！ 益的代收款項(xiàng)不能確定為收入。 負(fù)債 資產(chǎn) 所有者權(quán)益 費(fèi)用 利潤(rùn) 收入 增加 增加 減少 5 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 收入具有以下特征 ： ?收入是企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的。日常活動(dòng)包括： （ 1） 企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng) —— 工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。 （ 2） 與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng) —— 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息、股利）等。 6 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ?必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 。 ?收入是 與所有者投入資本無(wú)關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ?收入只包括 本企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項(xiàng)（如增值稅，負(fù)債）。 ?非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入是否屬于收入？ ?收益和收入有區(qū)別嗎？ 7 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ?利得 ：企業(yè) 非日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不屬于收入（如接受捐贈(zèng)、物價(jià)變動(dòng)增值等）； ?投資者投入的資本 ：會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 有關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其目的是謀求剩余收益。 ? 辨析 ?收入 ： 是指企業(yè)在 日常活動(dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無(wú)關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 8 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 收入的分類 收 入 的 分 類 按收入的性質(zhì)分類： ? 商品銷售收入 ? 勞務(wù)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等） 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類： ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 （實(shí)際工作中可按營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明內(nèi)容劃分） 按收入的實(shí)現(xiàn)形式分類： ? 商品銷售、勞務(wù)收入 ? 租金收入 ? 使用費(fèi)收入 ? 利息收入 ? 股利收入 9 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 收入的確認(rèn)原則 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少； 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。 ? 收入的確認(rèn)時(shí)間 ?生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過(guò)程中或在完工時(shí)確認(rèn)收入。 ?銷售法：在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。 。 ?收款法：在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。 10 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 11 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ?指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 同時(shí) 轉(zhuǎn)移。 ?與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) —— 指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。 ?與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬 —— 指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 12 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng) 關(guān)注交易的實(shí)質(zhì) ，并 結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移 進(jìn)行判斷。 A、 轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物 —— 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移， 銷售成立 。如大多數(shù)零售商品。 B、 轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物 —— 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 銷售成立 。如交款提貨方式銷售商品。 C、 已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證 —— 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移， 銷售不成立 。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。 13 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 注意三種例外情況： ?企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品質(zhì)、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而責(zé)任并沒(méi)解除； ?企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分； ?銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 14 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) —— 是指銷售商品價(jià)款收回的可能性 大于 50%。 ? 判斷銷售商品價(jià)款收回可能性 應(yīng)考慮的因素 ： ?買方的資信調(diào)查 ?以往的經(jīng)驗(yàn) ?從其他方面獲得的信息（如與其他企業(yè)的交易過(guò)程中的付款能力和付款信譽(yù)） ?政府有關(guān)政策等（如出口地政府管制資金匯出） 15 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果 成本不能可靠計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，而應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。 16 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 例題 1—— 所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 （ 1） 某商場(chǎng)銷售 A商品并約定該商品售出后，購(gòu)貨方不能退貨。 （ 2）甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購(gòu)銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。 要求： 判斷銷售是否成立 17 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 參考答案： （ 1） 商場(chǎng)銷售 A商品并約定售出后不能退貨，這種情況屬于典型的 所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已經(jīng)轉(zhuǎn)移 給購(gòu)貨方的情形，銷售成立。 （ 2）由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，雖然推土機(jī) 所有權(quán)上的主要報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是乙制造企業(yè)仍保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) ，因此銷售不成立。 （如果存貨銷售可合理估計(jì)退回比例的，可以對(duì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入。） 18 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 例題 2—— 所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 （ 1）甲制造企業(yè)銷售一臺(tái)重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。 （ 2）甲公司將一批存貨以市場(chǎng)價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個(gè)月后甲公司有權(quán)用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加以同期銀行存款利率計(jì)算的利息買回這些存貨。 要求： 判斷銷售是否成立 19 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 參考答案： （ 1）在甲企業(yè)未完成對(duì)該重型設(shè)備的安裝調(diào)試之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對(duì)設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè) ，銷售不成立。 （如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。） 20 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting （ 2）在售后回購(gòu)交易中，如果該批存貨的市價(jià)上漲，幅度超過(guò)甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會(huì)在三個(gè)月后從乙公司買回原售出的存貨。因此售后回購(gòu)屬于 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移 的情形，銷售不成立。