【正文】 2023/3/24 1工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)2023/3/24 2學(xué)習(xí)內(nèi)容? 第 1節(jié)：治理審計(jì)? 第 2節(jié)：前期審計(jì)? 第 3節(jié)： 招標(biāo)審計(jì)? 第 4節(jié)： 財(cái)務(wù)審計(jì)? 第 5節(jié)： 造價(jià)審計(jì)?第 6節(jié)：效益 審計(jì)2023/3/24 3第 1節(jié)：治理審計(jì)一、審計(jì)依據(jù)與審計(jì)內(nèi)容 5月 《 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 》 第九條： 對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì) 。 1月 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1號(hào) ― 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì) 》 《 審計(jì)法 》 22條： 政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的 預(yù)算執(zhí)行情況和決算 ，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 《 審計(jì)法實(shí)施條例 》 20條： 政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)（ PPP、 BT、 BOT） ； 單項(xiàng)工程結(jié)算、決算依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。 問(wèn)：（ 1）投標(biāo)保證金能查嗎？（ 2）審計(jì)管轄權(quán)、所有制、內(nèi)容限制嗎？2023/3/24 4 173號(hào) 《 政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定 》 重點(diǎn)審計(jì) 11個(gè)方面。 （ 1）履行基本 建設(shè)程序 情況；（ 2）投資控制和 資金管理 使用情況；（ 3）項(xiàng)目 建設(shè)管理 情況；（ 4）有關(guān) 政策措施執(zhí)行 和規(guī)劃實(shí)施情況；（ 5） 工程質(zhì)量 情況；（ 6）設(shè)備、物資和 材料采購(gòu) 情況；（ 7）土地利用和 征地拆遷 情況；（ 8） 環(huán)境保護(hù) 情況；（ 9） 工程造價(jià) 情況；（ 10） 投資績(jī)效 情況；（ 11）其他需要重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。 2023/3/24 5 10月 9日國(guó)發(fā) 22條 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn) 》 ： 加強(qiáng)對(duì) “三農(nóng) ”、社會(huì)保障、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災(zāi)、保障性安居工程等重點(diǎn)民生項(xiàng)目審計(jì)和樓堂館所建設(shè)審計(jì)。 亮點(diǎn) ： “全覆蓋、獨(dú)立性、職業(yè)化、促整改、助落實(shí) ”2023/3/24 6 10月 23日 《 中共中央關(guān)于全面推進(jìn) 依法治國(guó) 若干重大問(wèn)題的 決定 》 ：審計(jì)作為八大監(jiān)督 （黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督）…… “對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行 審計(jì)全覆蓋 。探索 省以下 地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理。 ”*特色審計(jì)：工程審計(jì)、國(guó)有企業(yè)審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑真實(shí)性 合法性 效益性經(jīng)濟(jì)效益社會(huì)效益環(huán)境效益工程財(cái)務(wù)審計(jì)工程造價(jià)審計(jì)工程管理審計(jì)工程效益審計(jì)2023/3/24 8二、治理審計(jì)三、問(wèn)題討論1. 究竟 審計(jì)說(shuō)了算，還是合同說(shuō)了算？審減 200多萬(wàn) 被審單位 施工單位2023/3/24 10 最高院 2023年 4月 2日給河南省高級(jí)人民法院電話答復(fù)：“ 審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無(wú)效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。 ”《最高人民法院全國(guó)民事審判工作會(huì)議紀(jì)要 》〔 2023〕 442號(hào)2當(dāng)事人以 審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)報(bào)告 、財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)作出的評(píng)審結(jié)論 ， 主張變更有效的建設(shè)工程施工合同約定的工程價(jià)款數(shù)額的， 不予支持 。2023/3/24 122.“ 后沖突時(shí)代 ” 要處理好五個(gè)層次關(guān)系？一、 招標(biāo)文件與投標(biāo)文件；招標(biāo)文件與合同；合同與補(bǔ)充協(xié)議之間矛盾；二、 合同與定額站、造價(jià)站、建設(shè)局文件、 13清規(guī)；與 法律、行政法規(guī)矛盾帶來(lái)沖突 。三、 標(biāo)外增加的部分單價(jià)確定帶來(lái)沖突問(wèn)題；四、總價(jià)包干合同 審減帶來(lái)沖突；五、生產(chǎn)要素價(jià)格變化與合理調(diào)價(jià)帶來(lái)沖突。2023/3/24 13？? 經(jīng)審計(jì)，審減比例在 5%以?xún)?nèi)，審計(jì)費(fèi)用由甲方承擔(dān)；審減比例在 5%及以上至 10%以?xún)?nèi)，審計(jì)費(fèi)用由乙方承擔(dān) 50%； 審減比例在 10%及以上，則承包人不但要承擔(dān)全部審計(jì)費(fèi)用 ，同時(shí)還要承擔(dān)超過(guò)審減比例（ 10%）部分按工程造價(jià)的 1%罰款。由承包人承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用，從工程款中扣除） ? 違約責(zé)任：如承包人上報(bào)的竣工結(jié)算書(shū)上的價(jià)格超過(guò)最終審定價(jià) 10%，則 超出最終審定價(jià) 10%部分的審計(jì)費(fèi)用由承包人承擔(dān) ，且須向發(fā)包人支付超出最終審定價(jià) 10%部分總價(jià)的10%作為違約金。? “施工單位偷工減料、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款金額較大、情節(jié)嚴(yán)重的，按違紀(jì)金額處以 20%以下的罰款 ”105號(hào)文 14條2023/3/24 14？審核誤差率 1%～ 2%（含 1%），扣減原咨詢(xún)服務(wù)費(fèi) 15%；誤差率 2% ～ 3% （含 2%），扣減原咨詢(xún)服務(wù)費(fèi) 30%；誤差率 3% ～ 5% （含 3%），扣減原咨詢(xún)服務(wù)費(fèi) 50%；誤差率超過(guò) 5%的將扣減本單項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部審核費(fèi)用 ，并取消其協(xié)議期內(nèi)從事財(cái)政審核業(yè)務(wù)的資格。 審核誤差率 =誤差金額（復(fù)核審定金額 咨詢(xún)機(jī)構(gòu)審定金額） /咨詢(xún)機(jī)構(gòu)審定金額 （該公式爭(zhēng)議）2023/3/24 15 ?2023/3/24 16，貼上封條、家屬，采取強(qiáng)制手段、公安等部門(mén)處理，規(guī)定地點(diǎn)說(shuō)清楚、稅務(wù)、公安等來(lái)協(xié)助查賬 (處長(zhǎng) )管的保險(xiǎn)柜、資料柜等 警告、通報(bào)批評(píng)， 拒不改正 處以 5萬(wàn)以下罰款、個(gè)人 銀行 存款，暫停撥付資金、使用 6.《 審計(jì)法 》 取證技術(shù)？2023/3/24 177.《 審計(jì) 法 》 審計(jì) 方法？1 檢查 書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)3 觀察 環(huán)境證據(jù)4 詢(xún)問(wèn) 言詞證據(jù)5 外部調(diào)查 書(shū)面、實(shí)物、環(huán)境、言詞證據(jù)6 重新計(jì)算 書(shū)面證據(jù)7 重新操作 環(huán)境證據(jù)8 分析程序 書(shū)面證據(jù)？高滿意度優(yōu)化內(nèi)控直接增加名利收益低滿意度威懾警示直接挽回名利收益2023/3/24 19 工程管理模式對(duì)審計(jì)影響？ (2023年 6月 《 政府核準(zhǔn)投資項(xiàng)目管理辦法 》 )8.“ 三重一大 ” 決策制 9.PPP公私合營(yíng) （ BT、 BOT）2023/3/24 20工程管理模式審計(jì)影響？1）設(shè)計(jì) 招標(biāo) 施工（ DesignBidBuild）2）設(shè)計(jì) 建造（ DesignBuild） DB模式3）設(shè)計(jì) 采購(gòu) 施工（ EPC）模式4）項(xiàng)目管理型承包模式（ PMC ）模式5） PPP、 BOT、 BT、 TOT等模式6）伙伴關(guān)系（ Partnering）模式審計(jì)思考： 邊界？ 審計(jì)方式的變化？2023/3/24 21《 審計(jì)法 》 45條（ 1）責(zé)令 限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)（ 2）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)（ 3） 責(zé)令 限期退還違法所得 （ 4） 責(zé)令 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（ 5） 其他處理措施 《 審計(jì)法 》 43條（ 1） 警告、通報(bào)批評(píng)（ 2） 罰款、沒(méi)收違法所得（ 3）依法采取其他糾正措施1審計(jì)處理與審計(jì)處罰？2023/3/24 22（ 2）事前 ？同步？ 階段 后？事后 ？? 跟蹤審計(jì) 是指 審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后 ，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目或公共資金運(yùn)行全過(guò)程分階段、有重點(diǎn)進(jìn)行的持續(xù)性、過(guò)程性審計(jì)。審計(jì)研究 ,2023(6)2023/3/24 23（ 3）未來(lái)發(fā)展向 “兩頭 ”決策期 建設(shè)期Preparation Design Construction生產(chǎn)期Operator FMDeveloper DM PMDesigner PMContractor PMSupplier PMInvestor DM PM FM2023/3/24 242023/3/24 25建議考核隱性成果 就地審計(jì)次數(shù) 德2023/3/24 26（ 5） 混業(yè)還是分業(yè)？ 咨詢(xún)、確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11號(hào) —— 工程項(xiàng)目第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與審計(jì)等不相容職務(wù)相互分離 2023/3/24 27（ 6） 跟蹤審計(jì)重點(diǎn)？2023/3/24 28（ 7）跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)？江蘇省建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（蘇價(jià)服 【 2023】 383號(hào)）*采用直接投資和資本金注入的政府投資項(xiàng)目，以及政府委托服務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目，工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)收費(fèi)按不高于此收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定。 2023/3/24 29（ 8） 有直接法律依據(jù)嗎？（ 1） 憲法 :91條 ,109條（ 2） 審計(jì)法 :22條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的 預(yù)算執(zhí)行情況和決算 ，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（ 3）審計(jì)法實(shí)施條例： 第 15條經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2023/3/24 30延伸閱讀： 《 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 》? 37條：采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目， 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。? 56條：采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的， 審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求。 ? 58條：采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的， 審計(jì)實(shí)施方案 應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排。 采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。? 124條：跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問(wèn)題，以及已經(jīng)整改的重要問(wèn)題及其整改情況。2023/3/24 31第 2節(jié) :前期 審計(jì)一 .建設(shè)程序 審計(jì)“ 在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行。 現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開(kāi)工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。 只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié) ”國(guó)家計(jì)委關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本 建設(shè)程序 和審批規(guī)定的通知（計(jì)投資 〔 １９９９ 〕 ６９３號(hào)）2023/3/24 32審計(jì) 案例 某工程關(guān)鍵標(biāo)段 2023年 9月簽訂閉口總價(jià)合同XX億。 2023年審計(jì)時(shí)根據(jù) 竣工圖工程量、合同單價(jià)與取費(fèi)，審核價(jià)為 XX億 。 開(kāi)工 合同 招標(biāo) 核準(zhǔn) 設(shè)計(jì)中標(biāo)條件：特級(jí)資質(zhì)、海拔 202項(xiàng)目經(jīng)理 B1駕照 （逆招標(biāo)）00年招投標(biāo)法18條：招標(biāo)人不得以不合理的條件限制或者排斥潛在投標(biāo)人，不得對(duì)潛在投標(biāo)人實(shí)行歧視待遇。12年實(shí)施條例32條：招標(biāo)人不得 “以特定行業(yè)的業(yè)績(jī)作為中標(biāo)條件 ”。2023/3/24 33二、 工程內(nèi)部控制審計(jì)（ 1）可研 項(xiàng)目失敗（ 2）招標(biāo) 人員涉案（ 3）造價(jià) 投資失控（ 4）采購(gòu) 質(zhì)量低劣（ 5）驗(yàn)收 重大隱患問(wèn)： 甲供、乙供、 甲控乙供（甲方參與采購(gòu)、甲方指定）， 哪個(gè)問(wèn)題最突出？問(wèn)： 、乙供、甲控 審計(jì)重點(diǎn)分別是什么？ ？ ？ 供材退款，稅金？詢(xún)價(jià)方法? ? 、代理人和經(jīng)紀(jì)人了解? ? ? ? ? 三、可研設(shè)計(jì)審計(jì)可研程序?qū)徲?jì)審批程序合規(guī)性 是否報(bào)經(jīng)環(huán)保、土地、規(guī)劃等部門(mén)審查批準(zhǔn)，是否經(jīng)展革部門(mén)核準(zhǔn)或備案，有無(wú)越權(quán)審批、分解審批行為決策過(guò)程規(guī)范性 審批中是否經(jīng)過(guò)論證、評(píng)估、審查，符合 “ 三重一大 ”可研內(nèi)容審計(jì)政策符合性 與國(guó)家宏觀政策和行業(yè)規(guī)劃的符合性效益目標(biāo)科學(xué)性 收益水平的合理性，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況等建設(shè)方案合理性 工程總體施工組織設(shè)計(jì)情況，實(shí)施順序