【正文】 新《事業(yè)單位會計(jì)制度》講解 吉林工商學(xué)院 金貞福 2023年 3月 講解內(nèi)容 ? 第一篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度體系構(gòu)成 ? 第二篇 事業(yè)單位會計(jì)制度改革概況 ? 第三篇 新事業(yè)單位會計(jì)制度內(nèi)容講解 ? 第四篇 新舊事業(yè)單位會計(jì)制度銜接 ? 第一篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度體系構(gòu)成 ? 兩點(diǎn)： （一 ) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成 ? （二）事業(yè)單位會計(jì)制度體系構(gòu)成 ? （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成 ? 兩個層次： ? 第一層次：通用的財(cái)務(wù)規(guī)則：《事業(yè)單位 ? 財(cái)務(wù)規(guī)則》（ 2023年 4月 1日起施行） ? 第二層次：特殊行業(yè)財(cái)務(wù)制度：目前為止一共出 ? 臺了 10個行業(yè)制度。具體包括： ? ? 1.《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》 ? 2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》 ? 3.《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》 ? 4.《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》 ? 5.《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 ? 6.《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 ? 7.《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 ? 8.《體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 ? 9.《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 ? 10. 《人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 ? （二）事業(yè)單位會計(jì)制度體系構(gòu)成 ? 包括三個層次： ? 第一層次：《會計(jì)法》 ? 第二層次：會計(jì)準(zhǔn)則：《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》 ? 第三層次：會計(jì)制度： ? ：《事業(yè)單位會計(jì)制度》（ 2023 ? 年 1月 1日起施行） ? ：具體包括 ? （ 1）《醫(yī)院會計(jì)制度》（ 2023年 1月 1日全國施行） ? （ 2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》（ 2023年 7 ? 月 1日起施行） ? （ 3）《高等學(xué)校會計(jì)制度》等等 。 ? ◆《財(cái)務(wù)規(guī)則》、會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度三者之間的關(guān)系 ? 財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系 ? 財(cái)務(wù)規(guī)則 ，是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、制定其他具體財(cái)務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財(cái)務(wù)活動必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進(jìn)行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。 ? 而會計(jì)準(zhǔn)則 ，是規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算、保證會計(jì)信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會計(jì)核算前提條件、會計(jì)信息質(zhì)量要求等等 一般原則的規(guī)定等等） ? 二者區(qū)別： 財(cái)務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財(cái)務(wù)活動的依據(jù)，而會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會計(jì)核算的依據(jù)。 ? 二者聯(lián)系： 它們都是反映單位的價值運(yùn)動，即資金運(yùn)動， 兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)系 。具體講，有什么樣的財(cái)務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。 ? 會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度之間的關(guān)系 ? 會計(jì)準(zhǔn)則 ，是對會計(jì)工作提出的普遍性原則和總體要求； ? 會計(jì)制度 ，是對會計(jì)工作實(shí)施規(guī)范。 ? 兩者關(guān)系： 會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度都是規(guī)范會計(jì)工作的規(guī)定，會計(jì)制度對會計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準(zhǔn)則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強(qiáng)烈的命令性。 第二篇 事業(yè)單位會計(jì)制度改革概況 ? 講五點(diǎn)： ? 一 、 修訂背景 ? 二、修訂原則 ? 三、修訂過程 ? 四、新舊主要變化 一、修訂背景 ? 適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要 ? 配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要 ? 進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)行為、提高事 ? 業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的需要 ? 二、修訂原則 ? 一是，遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則 ? 二是，考慮多方會計(jì)信息需求 ? 三是，與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) ? 四是，與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) ? 五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 ? 六是，著力提高會計(jì)信息質(zhì)量 三、修訂過程 ? 充分準(zhǔn)備： 20232023 ? 加快推進(jìn)： 2023年全年 ? 6月底前 ? ６月底后 ? 發(fā)布： ? 財(cái)會〔 2023〕 22號 四、新舊主要變化 ? 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬” 著力加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的會計(jì)核算 進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會 計(jì)核算 突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價和入賬管理 全面完善了會計(jì)科目體系和會計(jì)科目使用說明 系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 第三篇 新事業(yè)單位會計(jì)制度內(nèi)容 講解 ? 包括五部分內(nèi)容： ? 第一部分 總說明 ? 第二部分 會計(jì)科目名稱和編號 ? 第三部分 會計(jì)科目使用說明 ? 第四部分 會計(jì)報(bào)表格式 ? 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 第一部分 總說明 ? 共有 10條說明： ? 一、制定的目的及依據(jù) ? 二、適用范圍 ? 三、基建投資會計(jì)核算問題 ? 四、會計(jì)核算基礎(chǔ) ? 五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題 ? 六、會計(jì)要素的規(guī)定 ? 七、運(yùn)用會計(jì)科目的相關(guān)規(guī)定 ? 八、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求 ? 九、其他會計(jì)工作要求 ? 十、新制度施行時間 第二部分 會計(jì)科目名稱和編號 ? 列示 5大類共 48個會計(jì)科目。 ? 會計(jì)科目編號變化： （ 1）總賬科目：原為 3位數(shù)碼，改為 4位數(shù)碼； （ 2）明細(xì)科目：共規(guī)定了 6個一級明細(xì)科目，并加 以編號，共 6位數(shù)碼。 編號規(guī)律： 。 ? 第三部分 會計(jì)科目使用說明 ? 一、資產(chǎn)類 ? 二、負(fù)債類 ? 三、凈資產(chǎn)類 ? 四、收入類 ? 五、支出或費(fèi)用類 一、資產(chǎn)類 ? ：【 1001 庫存現(xiàn)金】（原： 101現(xiàn)金） ?主要變化： ? ： ? （ 1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余； ? ◆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分， ? 借：庫存現(xiàn)金 ? 貸：其他應(yīng)付款 ? ◆屬于無法查明原因的部分， ? 借：庫存現(xiàn)金 ? 貸： 其他收入 ? （ 2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺； ? ◆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：庫存現(xiàn)金 ? ◆屬于無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后， ? 借： 其他支出 ? 貸：庫存現(xiàn)金 ? 【 1011 零余額賬戶用款額度】 ? （原： 103零余額賬戶用款額度） ? 主要變化： ? 二、主要賬務(wù)處理： ? （四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的， ? ◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額 ， ? 借： 零余額賬戶用款額度 ? 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ? 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （即不沖減本年支出） ? 存貨等 ? ◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， ? 借： 零余額賬戶用款額度 ? 貸：事業(yè)支出 ? 存貨等 【 1101 短期投資】（新）（原： 117對外投資） ? 一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過 1年（含 1年）的投資，主要是國債投資。 ? 二、要求： ? 三、明細(xì)核算：按照國債投資的 種類 等進(jìn)行。 ? 四、主要賬務(wù)處理： ? （一）取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價款以及稅 ? 金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， ? 借： 短期投資 ? 貸：銀行存款等 ? （二）持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 —投資收益 ? （三）出售短期投資或到期收回短期國債本息， ? 借：銀行存款（實(shí)收金額） ? 其他收入 —投資收益（實(shí)收＜成本） ? 貸： 短期投資 （成本） ? 其他收入 —投資收益（實(shí)收＞成本） ? 【 1211 應(yīng)收票據(jù)】 （原： 105應(yīng)收票據(jù)） ?主要變化： ? 三、主要賬務(wù)處理： ? （一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時， ? 借： 應(yīng)收票據(jù) ? 貸：經(jīng)營收入等 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅 ? 【 1212 應(yīng)收賬款】（原： 106應(yīng)收賬款） ? 主要變化： ? 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額， ? 借： 待處理資產(chǎn)損溢 ? 貸： 應(yīng)收賬款 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， ? 借： 其他支出 ? 貸： 待處理資產(chǎn)損溢 ? （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 ? 金額， ? 借：銀行存款等 ? 貸： 其他收入 ? 【 1213 預(yù)付賬款】 （原： 108預(yù)付賬款） ? 主要變化： ? 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金） 。 ? 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額， ? 借： 待處理資產(chǎn)損溢 ? 貸：預(yù)付賬款 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， ? 借： 其他支出 ? 貸： 待處理資產(chǎn)損溢 ? （三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， ? 借：銀行存款等 ? 貸： 其他收入 ? 【 1215 其他應(yīng)收款】（原： 110其他應(yīng)收賬款） ? 主要變化： ? 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額， ? 借： 待處理資產(chǎn)損溢 ? 貸： 其他應(yīng)收賬款 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， ? 借： 其他支出 ? 貸： 待處理資產(chǎn)損溢 ? （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸： 其他收入 ? 【 1301 存貨】 ? （原： 115材料、 116產(chǎn)成品、 117成本費(fèi)用） ? 重點(diǎn)關(guān)注： 一、核算范圍擴(kuò)大 二、明細(xì)核算或輔助登記